稅法的作用

　　(一)稅法的規(guī)范作用

　　1、指引作用

　　2、評價作用

　　3、預(yù)測作用

　　4、強制作用

　　5、教育作用

　　(二)稅法的經(jīng)濟作用

　　1、稅法是國家取得財政收入的重要保證

　　2、稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)

　　3、稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段

　　4、稅法是監(jiān)督管理的有力武器

　　5、稅法是維護國家權(quán)益的重要手段

　　稅法的要素

　　(1)納稅人

　　納稅人，又稱納稅義務(wù)人，即納稅主體，是指法律規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。

　　納稅人不同于負稅人。負稅人是最終負擔國家征收稅款的單位和個人，通常情況下，納稅人同時也是負稅人，即稅收負擔最終由納稅人承擔，如所得稅的負稅人就是納稅人。但有些稅種的納稅人與負稅人并不一致，如流轉(zhuǎn)稅的稅款雖由生產(chǎn)銷售商品或提供勞務(wù)的納稅人繳納，但稅收負擔卻是由商品或服務(wù)的最終消費者承擔的。

　　納稅人也不同于扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人是法律規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣

　　稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個人。如個人所得稅就是由支付所得的單位和個人代扣代繳。

　　納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人和法人是兩個相對稱的法律概念。自然人是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。法人是自然人的對稱，根據(jù)《民法通則》第三十六條規(guī)定，法人是基于法律規(guī)定享有權(quán)利能力和行為能力，具有獨立的財產(chǎn)和經(jīng)費，依法獨立承擔民事責任的社會組織。我國的法人主要有四種：機關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人。

　　(2)征稅對象

　　征稅對象，又稱課稅對象、征稅客體，是指對何種客體征稅，即征稅的標的物。如消費稅的征稅對象就是消費品(如煙、酒等);房產(chǎn)稅的征稅對象就是房屋。征稅對象是稅法的最基本要素，是區(qū)分不同稅種的主要標志。

　　(3)稅目

　　稅目，是征稅對象的具體化，是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種和項目。如消費稅就設(shè)有煙、酒和酒精、化妝品等稅目。

　　(4)稅率

　　稅率，是指應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之間的比例。稅率是計算應(yīng)納稅額的尺度，反映稅負水平的高低。我國現(xiàn)行稅率分為三種：

　　1、比例稅率。指按照固定比例確定的稅率，即不論征稅對象數(shù)額大小，只按一個固定比例征稅。如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等均實行比例稅率。

　　①單一比例稅率，是指對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

　?、诓顒e比例稅率，是指對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

　?、鄯缺壤惵?，是指對同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率。

　　2、累進稅率。指根據(jù)征稅對象數(shù)額大小而確定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高;反之，征稅對象數(shù)額越小，稅率越低。如個人所得稅稅率的確定。

　　3、定額稅率。

　　征稅對象的計量單位直接規(guī)定應(yīng)該納稅額的稅率形式。征稅對象的計量單位可以是其自然單位，也可以是特殊規(guī)定的復(fù)合單位。前者如現(xiàn)行稅制中的鹽稅以鹽的噸數(shù)作為計量單位，資源稅中的天然氣以千立方米為計量單位。采用定額稅率征稅，稅額的多少同征稅對象的數(shù)量成正比。中國現(xiàn)行稅制中的定額稅率有四種表現(xiàn)形式：(1)地區(qū)差別定額稅率，即對同一征稅對象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。具有調(diào)節(jié)不同地區(qū)之間級差收入的作用。(2)分類分級定額稅率，即把征稅對象按一定標志分為類、項或級，然后按不同的類、項或級分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。(3)幅度定額稅率，即在統(tǒng)一規(guī)定的征稅幅度內(nèi)根據(jù)納稅人擁有的征稅對象或發(fā)生課稅行為的具體情況，確定納稅人的具體適用稅率。(4)地區(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率，即對同一征稅對象在按照地區(qū)差別或分類分級定率的前提下，實行有幅度的定額稅率。

　　(5)納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)，指征稅對象在流轉(zhuǎn)過程中，按稅法規(guī)定應(yīng)當納稅的環(huán)節(jié)。如商品從生產(chǎn)到消費一般要經(jīng)過產(chǎn)制、批發(fā)和零售三個環(huán)節(jié)，納稅環(huán)節(jié)解決的就是征一道稅，或是征兩道稅，還是道道征稅以及確定在哪個環(huán)節(jié)征稅的問題。

　　(6)納稅期限

　　納稅期限，指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的法定期限。納稅期限有兩個方面的含義，一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，一般由稅務(wù)機關(guān)依法確定;二是繳納稅款的期限，即在納稅期限屆滿后，向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的期限。如增值稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納增值稅稅額的大小，分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。納稅人以1個月為一期繳納增值稅的，應(yīng)當從期滿之日起15日以內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，應(yīng)當從期滿之日起5日以內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日以內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　(7)減稅、免稅

　　減稅、免稅，指稅法減少或免除稅負的規(guī)定。減稅是指對應(yīng)納稅額減征一部分稅款;免稅是指對應(yīng)納稅額全部免征。

　　需要注意的是，減免稅不同于稅法中規(guī)定的起征點。起征點，是指對征稅對象征稅的起點數(shù)額。征稅對象未達到起征點的，不征稅;達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。另外，減免稅也不同于稅法中規(guī)定的免征額。免征額，是指對征稅對象免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。

　　(8)違章處理

　　違章處理，指對納稅人違反稅法規(guī)定時，采取處罰措施的規(guī)定。

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