什么是保險(xiǎn)準(zhǔn)備金介紹(2)
非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提存
非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金按其提存的方式的不同，可分為法定準(zhǔn)備金和任意準(zhǔn)備金。
法定準(zhǔn)備金是指根據(jù)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施管理的有關(guān)法律規(guī)章的規(guī)定，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)從其保費(fèi)中提存的一定比例的“費(fèi)用”。法定準(zhǔn)備金通常又可分成未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。
任意準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)自己的業(yè)務(wù)開(kāi)展需要，除依法留足準(zhǔn)備金外，應(yīng)在當(dāng)期保費(fèi)中提存一筆費(fèi)用，用作經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)損失與保險(xiǎn)資金運(yùn)用損失波動(dòng)較大所帶來(lái)的不利的準(zhǔn)備。
由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)大都是定期的，通常又叫短期核算性險(xiǎn)種業(yè)務(wù)。
1、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算。
由于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是一種對(duì)未滿期保險(xiǎn)單的責(zé)任準(zhǔn)備，其提取數(shù)額通常等于未滿期保險(xiǎn)單的總保險(xiǎn)費(fèi)收入中未賺取的部分。因此，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算方法較多，這里僅舉三種計(jì)算方法進(jìn)行分析：
(1)逐日計(jì)算法。
根據(jù)每張保險(xiǎn)單的第二年有效天數(shù)，逐筆計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。假定一年是365天，公司每天都有相等的保險(xiǎn)費(fèi)收入進(jìn)賬，則1月1日前出售的保險(xiǎn)單，將于本年度12月31日期滿，1月2日簽出的保險(xiǎn)單，還有一天在次年度期滿，依次類(lèi)推，至12月31日簽出的保險(xiǎn)單，需在次年度12月30日到期，即還有364天未經(jīng)過(guò)。則，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提存以逐日計(jì)算法計(jì)算的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是已收保險(xiǎn)費(fèi)的50%。
(2)24個(gè)半個(gè)月提存法。
發(fā)源于美國(guó)的一些州，也可以說(shuō)是在下面將要介紹的季度提存法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步演化出來(lái)的。每月承保的保險(xiǎn)費(fèi)均要分開(kāi)計(jì)算，并假定每張保險(xiǎn)單是于月中期滿(實(shí)際上同假定保險(xiǎn)費(fèi)收入是均勻分布的道理一樣)。當(dāng)保險(xiǎn)費(fèi)收入均衡分布時(shí)，至少每半個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)收入累積數(shù)是相等的，則與前述結(jié)果是一致的。如果保險(xiǎn)費(fèi)是在持續(xù)增長(zhǎng)，24個(gè)半個(gè)月提存法就顯得不那么靈了。
(3)季度提存法。
以季度為計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的時(shí)間基礎(chǔ)而形成的一種準(zhǔn)備金提存方法提存比例。假定年度保險(xiǎn)費(fèi)收入是25000元，平均分四次進(jìn)賬，每次為6250元。若經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率為33、33%，則未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提存比例為42%。
如果上列款項(xiàng)均是在季度末支付，則幾乎每季都還有幾天剩余時(shí)間，這就意味著42%是高估的。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可調(diào)整到40%。時(shí)至今日，40%提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金活力不減，仍為許多公司所沿用。
2、未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)算。
根據(jù)經(jīng)營(yíng)資料預(yù)計(jì)本年度終了時(shí)，尚有一部分已報(bào)案或已處理賠案但沒(méi)有支付賠款的案子和已發(fā)生但被保險(xiǎn)人還沒(méi)有向保險(xiǎn)人提出索賠的案子(既有直接業(yè)務(wù)的，又有再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的)。對(duì)這兩種已發(fā)生的案子，保險(xiǎn)人在年終時(shí)，須在損益結(jié)算時(shí)提取相當(dāng)?shù)馁r款準(zhǔn)備金，即未決賠款準(zhǔn)備金。未決準(zhǔn)備金的計(jì)算方法：
一是計(jì)算未來(lái)賠款支付系數(shù)，即賠款極終值;
二是在極終值的基礎(chǔ)上，根據(jù)已報(bào)告損失，測(cè)算未決賠款準(zhǔn)備金。
未決賠款準(zhǔn)備金一般是在當(dāng)年度提取，次年轉(zhuǎn)回作收入處理。例如，上年度提存的未決賠款準(zhǔn)備金是100萬(wàn)元，本年度根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)計(jì)需在年終決算時(shí)提取120萬(wàn)元未決賠款準(zhǔn)備金。在會(huì)計(jì)核算處理上，一般將上年提存的100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，將本年的120萬(wàn)元未決賠款準(zhǔn)備金從利潤(rùn)賬戶上沖減。
壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的提存
壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)算過(guò)程很復(fù)雜。為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，保險(xiǎn)公司都有自己厘定純保險(xiǎn)費(fèi)的死亡表和預(yù)定利率在不同保險(xiǎn)類(lèi)型下的復(fù)利、現(xiàn)值和年金換算表，從而大大簡(jiǎn)化了壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)算過(guò)程。
壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金系在保險(xiǎn)單起期后，由保險(xiǎn)公司在每年的年底提存一次。壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)算有兩種不同的方法：
第一種過(guò)去法
是憑過(guò)去已收的保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算，簡(jiǎn)稱(chēng)過(guò)去法，即將過(guò)去已收取的保險(xiǎn)費(fèi)及其利息的合計(jì)額(A)減去過(guò)去已給付的保險(xiǎn)金及其利息的合計(jì)額(B)，用公式表示為： V = A − B
第二種將來(lái)法
是憑未來(lái)收取的保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算，簡(jiǎn)稱(chēng)將來(lái)法，即將將來(lái)應(yīng)付的保險(xiǎn)金的現(xiàn)值(C)減去將來(lái)可收入的保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)值(D)，用公式表示即為： V = C − D
又依收支相等原則，即保險(xiǎn)合同期滿時(shí)，保險(xiǎn)公司所收取的純保險(xiǎn)費(fèi)本利和，應(yīng)等于支出的保險(xiǎn)金本利和，換言之，將它們換算成計(jì)算責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)的現(xiàn)值也應(yīng)相等。用公式表示為：
A + D = B + C，亦即:A − B = C − D
壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金提存分理論準(zhǔn)備金、實(shí)際準(zhǔn)備金和平均準(zhǔn)備金。
1、理論準(zhǔn)備金。是指就純保險(xiǎn)費(fèi)而言所計(jì)算的責(zé)任準(zhǔn)備。
2、實(shí)際準(zhǔn)備金(或理論責(zé)任準(zhǔn)備金的修正)。在計(jì)算理論責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，基本是采用下述三個(gè)假設(shè)為條件的：其一是保險(xiǎn)費(fèi)在保險(xiǎn)年度開(kāi)始時(shí)就交付，而保險(xiǎn)金的給付是在被保險(xiǎn)人死亡年度終了時(shí)才進(jìn)行的;其二是被保險(xiǎn)人中各年齡層的死亡人數(shù)將準(zhǔn)確地按照保險(xiǎn)公司所選定的利率生息。不難推斷，一旦一批同類(lèi)型的投保人全部死亡，所積存的理論準(zhǔn)備金將降至為零。又由于理論準(zhǔn)備金的計(jì)算法是假定了純保險(xiǎn)費(fèi)是均勻收取的，進(jìn)而也就假定了附加保險(xiǎn)費(fèi)也是均勻收取的。然而，新填發(fā)的保險(xiǎn)單在承保的第1年內(nèi)原始費(fèi)用，如代理費(fèi)、體檢費(fèi)和手續(xù)費(fèi)等十分突出，若僅憑第1年的附加保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)支付這些費(fèi)用將會(huì)出現(xiàn)入不敷出。為此，保險(xiǎn)公司必須對(duì)理論責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行修正，即對(duì)于第一年的開(kāi)支費(fèi)用要在準(zhǔn)備金中扣除，修正后的準(zhǔn)備金叫實(shí)際準(zhǔn)備金。其計(jì)算方法通常有下列兩種：
(1)一年定期扣除法。
除定期死亡保險(xiǎn)外，不論哪一種保險(xiǎn)其第一年所收入的保險(xiǎn)費(fèi)均作為一年期的死亡保險(xiǎn)費(fèi)，其差額部分作為第一年的費(fèi)用開(kāi)支。所以，在第一年業(yè)務(wù)中，不產(chǎn)生責(zé)任準(zhǔn)備金，自第二年開(kāi)始至保險(xiǎn)期滿止，再將第一年被扣除的責(zé)任準(zhǔn)備金逐年補(bǔ)上，至期滿時(shí)的準(zhǔn)備金與保險(xiǎn)金額相等。采用一年定期扣除法計(jì)算出來(lái)的實(shí)際準(zhǔn)備金與年齡加大一歲、保險(xiǎn)期限縮短一年的理論準(zhǔn)備金數(shù)是相同的。
(2)修正一年定期扣除法。
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，短期業(yè)務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)率均比長(zhǎng)期業(yè)務(wù)高，而費(fèi)用率卻相對(duì)較低。因此，在第一年的保險(xiǎn)費(fèi)收入中，扣除各種費(fèi)用支出后，其剩下來(lái)的數(shù)額，短險(xiǎn)業(yè)務(wù)要比長(zhǎng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)相對(duì)高。在這種情況下，采用第一年不計(jì)算準(zhǔn)備金的方法顯失公平。而修正一年定期扣除法正是對(duì)一年定期扣除法的這一不足之處進(jìn)行了補(bǔ)充。修正一年定期扣除法是以某一種保險(xiǎn)為修正的標(biāo)準(zhǔn)，凡年交凈保險(xiǎn)費(fèi)低于這一標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，仍沿用一年定期扣除法，年交凈保險(xiǎn)費(fèi)高于這一標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，凈保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)和準(zhǔn)備金數(shù)以標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)為基礎(chǔ)。因?yàn)閮舯ｋU(xiǎn)費(fèi)數(shù)比標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為高的業(yè)務(wù)，其年期一定比標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)要短。修正一年定期扣除法一般是用20年限期交費(fèi)終身保險(xiǎn)或用20年儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)作為修正的標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
3、平均準(zhǔn)備金。
理論準(zhǔn)備金和實(shí)際準(zhǔn)備金都是按投保的足年年份計(jì)算的。保險(xiǎn)公司簽發(fā)保險(xiǎn)單的日期是沒(méi)有限制的，投保人在一個(gè)年度內(nèi)的任何一天，都可作為保險(xiǎn)單開(kāi)始的起保日期。因此，各保險(xiǎn)單的日期不盡一致，而保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)年度決算時(shí)卻是有期限的，一般是自1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。所以，不能按照足年年份的準(zhǔn)備金數(shù)來(lái)估算保險(xiǎn)單的準(zhǔn)備金數(shù)，而是要采用平均準(zhǔn)備金數(shù)來(lái)估計(jì)保險(xiǎn)單的準(zhǔn)備金數(shù)，平均準(zhǔn)備金的計(jì)算公式是：平均準(zhǔn)備金=(凈保險(xiǎn)費(fèi)+上年度的準(zhǔn)備金+本年度的準(zhǔn)備金)÷2。
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