什么是應(yīng)稅利潤_產(chǎn)生的差異
什么是應(yīng)稅利潤_產(chǎn)生的差異
企業(yè)進行核算時，會計利潤和應(yīng)稅利潤會產(chǎn)生差異包括永久性差異和時間性差異。那么你對應(yīng)稅利潤了解多少呢?以下是由學習啦小編整理關(guān)于什么是應(yīng)稅利潤的內(nèi)容，希望大家喜歡!
應(yīng)稅利潤的概念
應(yīng)稅利潤又稱應(yīng)稅所得，是每一納稅年度企業(yè)收入總額減去準予扣除項目后的余額。是由所得稅會計核算的，其確認、計量的和報告的依據(jù)是稅法及有關(guān)規(guī)定，對收入和準予扣除項目的界定標準是稅法規(guī)定的收入和費用的定義及特征。
會計利潤和應(yīng)稅利潤產(chǎn)生的差異
永久性差異的形成
永久性差異是指一個時期內(nèi)因所得稅法規(guī)定和企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度所規(guī)定的計算收益、費用或損失的口徑(范圍)的不同而引起的應(yīng)稅利潤和會計利潤之間的差額。這種差額在本期發(fā)生,并不在以后各期轉(zhuǎn)回,即一旦發(fā)生是永遠存在的。具體來說,有以下二種類型:
(1)確認收益的差異。企業(yè)獲得某項收益,確認時通常有二種情況:一是按會計制度確認為收益,但按所得稅法規(guī)定不作為應(yīng)稅收益;另一是按會計制度不做為收益,而按所得稅法規(guī)定則作為應(yīng)稅收益。如企業(yè)購買國庫券取得利息收入,按會計制度規(guī)定計入會計利潤,但按稅法規(guī)定不計入應(yīng)稅利潤。又如稅法規(guī)定,納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均按貨價與成本的差額計入應(yīng)稅利潤。但會計制度規(guī)定可按成本價轉(zhuǎn)賬,不產(chǎn)生利潤。
(2)確認費用或損失的差異。企業(yè)發(fā)生某些費用和損失,確認時也有二種情況:一是根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定可以計入當期損益,從收益中扣除,但稅法規(guī)定在計算應(yīng)稅利潤中不允許扣除;另一是按所得稅法定,可以計入當期損益,而會計制度不確認為費用或損失。企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利息支出超過金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的部分,按會計制度規(guī)定可作為費用列支,而所得稅法則規(guī)定不得作為費用在應(yīng)稅利潤中扣除。
時間性差異的形成
時間性差異又稱暫時性差異,是指一個時期內(nèi)所得稅法規(guī)定和企業(yè)會計準則、會計制度所規(guī)定收益、費用或損失的時間不同而引起的應(yīng)稅利潤和會計利潤之間的差額。由于這種差額在本期發(fā)生,但隨時間的推移在以后一期或若干期會發(fā)生逆轉(zhuǎn),即從各期總和看,最終應(yīng)稅利潤和會計利潤之間差額將消失而不會永遠存在,因此是“暫時”的。具體來說,有以下幾種類型:
(1)確定收益期的差異。當企業(yè)取得某項收益在確定收益期方面有二種差異:一是按企業(yè)會計制度確定為以后期間收益,但按所得稅法規(guī)定確認為當期應(yīng)稅利潤;另一是按企業(yè)會計準則確認為當期收益,而按所得稅法規(guī)定需待以后確認應(yīng)稅利潤,如企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)進行長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后,按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額,調(diào)整投資的賬面價值,并確認當期投資損益。但按照所得稅法規(guī)定,這部分投資收益需待投資企業(yè)實際分得利潤或被投資企業(yè)宣告分派利潤時才能計入應(yīng)稅利潤,從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異。
(2)確認費用或損失的差異。當企業(yè)發(fā)生某項費用和損失時,在確認費用期方面也有二種差異:一是按會計制度確認為當期費用或損失,但按所得稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅利潤中扣除;另一是按會計制度規(guī)定為以后期間的費用或損失,但所得稅法規(guī)定可從當期的應(yīng)稅利潤中扣除。如企業(yè)發(fā)生的廣告費用支出按會計制度規(guī)定直接計入當期銷售用中。由于廣告費數(shù)額往往較大,而且企業(yè)長期的廣告宣傳可能會帶來品牌效應(yīng),乃至形成著名商標,這樣的品牌、商標、商譽,都會使企業(yè)長期受益,而不是僅僅對某個或幾個經(jīng)營年度發(fā)生作用。所以稅法規(guī)定企業(yè)每一個納稅年度可扣除的廣告費用支出不得超過銷售收入的2%,超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。這實際上要求企業(yè)發(fā)生的廣告費支出按受益期較為均勻地攤銷。
會計利潤與應(yīng)稅利潤相分離分析
1、僅僅依靠會計利潤與應(yīng)稅利潤相分離，能否解決會計信息的相關(guān)性問題?傳統(tǒng)財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制和歷史成本計量為基礎(chǔ)的，影響會計信息相關(guān)性的主要原因來自權(quán)責發(fā)生制和歷史成本計量。按權(quán)責發(fā)生制確認的現(xiàn)金流動是一種觀念上的現(xiàn)金流動，與實際現(xiàn)金流量并不一致;針對這一問題，就產(chǎn)生了一門和傳統(tǒng)財務(wù)會計并列的現(xiàn)金流動會計。按歷史成本計量所提供的會計信息反映的只是過去的情況，而與決策者最相關(guān)的應(yīng)該是反映現(xiàn)狀的會計信息。針對這一問題，又產(chǎn)生了一門和傳統(tǒng)會計并列的物價變動會計。所以，要解決會計信息的相關(guān)性問題，必須依靠現(xiàn)金流動會計和物價變動會計。既然現(xiàn)金流動會計和物價變動會計尚處于探索階段，我們?yōu)槭裁从植荒苋萑虝嬂麧櫤蛻?yīng)稅利潤對信息相關(guān)性的損害呢?
2、將我國會計目標定位為提供客觀、公允的決策相關(guān)信息是不現(xiàn)實的。一方面，我國的會計從本質(zhì)來說還是以權(quán)責發(fā)生制和歷史成本計量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)會計，現(xiàn)金流量會計和物價變動會計還未列入議事日程。正如前面分析的那樣，僅僅依靠權(quán)責發(fā)生制和歷史成本計量是無法提供真正意義上的決策相關(guān)信息的。另一方面，從我國的現(xiàn)狀來看，決策者們并不依靠會計信息來作出決策，所謂決策相關(guān)性，只是會計學家的單相思。會計信息的真正作用只有兩個，一是反映財產(chǎn)的操持責任;二是滿足納稅需要。如果不納稅，也不反映操持責任，則許多企業(yè)會取消會計工作。許多實行定額納稅的個體企業(yè)就是這種情況。既然，權(quán)責發(fā)生制和歷史成本計量無法解決會計信息相關(guān)性，而我國會計信息的主要用途又是反映操持責任和滿足納稅需要，那么，將會計目標定位為提供客觀、公允的會計信息就是錯誤的。我們認為，正確的選擇應(yīng)該是：反映財產(chǎn)操持責任和為納稅提供信息。既然如此，會計利潤和應(yīng)稅利潤就應(yīng)該統(tǒng)一。
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