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什么是借貸記賬法借貸記賬法的運用(2)

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  (二)余額平衡法

  余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系,檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。其理論依據(jù)是資產(chǎn)和權(quán)益的恒等關(guān)系。余額試算平衡法又可分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其試算平衡公式如下:

  (余額是屬于時點靜態(tài)的會計指標,反映資金增減變動后的結(jié)果,所以又稱為靜態(tài)平衡公式。)

  余額平衡法的基本原理:在借貸記賬法下,資產(chǎn)帳戶的期末余額在借方,負債和所有者權(quán)益帳戶的期末余額在貸方,由于存在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系,所以全部帳戶的借方期末余額合計數(shù)應(yīng)當?shù)扔谌繋舻馁J方期末余額合計數(shù)。余額平衡法主要是通過各種帳戶余額來檢查、推斷帳戶處理正確性的。

  如果試算不平衡,說明帳戶的記錄肯定有錯,如果試算平衡,說明帳戶的記錄基本正確,但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡。

  發(fā)生這類不影響平衡關(guān)系的錯誤通常包括以下幾個方面:

  一、某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在有關(guān)帳戶中全部重記、全部漏記或多記、少記,且金額一致等錯誤,并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是正確的。

  二、某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯賬戶,而方向無誤,借貸仍然平衡;

  三、某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶相互顛倒,借貸仍然平衡;

  四、記錄某賬戶的錯誤金額一多一少,恰好互相抵消,借貸仍然平衡。

  借與貸的形式

  借與貸的對應(yīng)關(guān)系有,單一型和復(fù)合型。單一型即“一借一貸”,借方有一個會計科目貸方也只有一個會計科目。復(fù)合型有“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”。

  一借多貸:借方一個會計科目對應(yīng)(即金額的對應(yīng)相等)貸方多個會計科目;

  多借一貸:借方多個會計科目對應(yīng)貸方一個會計科目;

  多借多貸:借方多個會計科目對應(yīng)貸方多個會計科目;一般只在一筆經(jīng)濟交易或事項客觀存在復(fù)雜關(guān)系時才使用,編制會計分錄時應(yīng)盡量避免。

  借貸記賬法的具體運用

  主要形式

  借貸記賬法應(yīng)用的基本會計等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

  1.資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益同時增加。資產(chǎn)增加記入有關(guān)賬戶的"借方",負債和所有者權(quán)益增加記入有關(guān)賬戶的"貸方"。

  2.資金在企業(yè)內(nèi)部流動的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)、收入和費用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費用的增加以及收入減少記入相關(guān)賬戶的'借方',收入增加以及資產(chǎn)和費用的減少記入相關(guān)賬戶的"貸方"。

  3.權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。即負債、所有者權(quán)益和利潤三者之間或一個要素內(nèi)部有增有減。負債、所有者權(quán)益的增加以及利潤的增加記入相關(guān)賬戶的"貸方",利潤減少以及負債、所有者權(quán)益的減少則記入相關(guān)賬戶的"借方"。

  4.資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益同時減少。資產(chǎn)減少記入有關(guān)賬戶的"貸方",負債及所有者權(quán)益減少則記入有關(guān)賬戶的"借方"。由此可以看出,每類業(yè)務(wù)都要同時記入有關(guān)賬戶的借方和另一些賬戶的貸方,且記入雙方的金額相等。

  案例分析

  1、M公司于2000年3月15日來辦理遷廠銷戶,其存款帳戶余額為500,000元,經(jīng)計算截止當日應(yīng)支付的利息為25,000元。

  借:××活期存款—M公司500,000 元

  利息支出25,000 元

  貸:轄內(nèi)往來等525,000元

  2、甲公司來行提交一式三聯(lián)“銀行本票申請書”要求開戶行為其簽發(fā)銀行不定額本票300,000元用于購貨結(jié)算,經(jīng)開戶行認真審查,同意辦理。

  借:××活期存款—甲公司戶300,000

  貸:本票300,000

  3、本行開戶單位乙公司提交“轉(zhuǎn)帳支票”及一式三聯(lián)“進帳單”,用以支付他行開戶的丙單位的購貨款60,000元,經(jīng)審查后入帳。

  借:××活期存款—乙公司戶60,000

  貸:存放中央銀行款項60,000

  4、經(jīng)查看,當日有一筆申請人為乙公司的銀行承兌匯票200萬元,現(xiàn)已到期,填制兩借一貸特種轉(zhuǎn)帳傳票辦理轉(zhuǎn)帳。

  借:××活期存款—乙公司戶2,000,000

  貸:應(yīng)到匯款及臨時存款—乙公司戶2,000,000

  5、收到系統(tǒng)內(nèi)涪陵支行寄來的信匯憑證3 4 及聯(lián)行貸方報單,經(jīng)審查是甲公司的銷售款,金額為50,000元,經(jīng)審查后入帳。

  借:轄內(nèi)往來等50,000

  貸:××活期存款—甲公司戶50,000

  6、系統(tǒng)內(nèi)安山支行寄來聯(lián)行貸方報單及委托收款憑證第四聯(lián),此為本行開戶的A單位的銷貨款,金額為100,000元,經(jīng)審查后入帳。

  借:轄內(nèi)往來等100,000

  貸:××活期存款—A單位戶100,000

  7、發(fā)生出納長款一筆,金額500元。

  借:現(xiàn)金500

  貸:暫收款項—待處理出納長款戶500

  8、結(jié)轉(zhuǎn)本行本季的投資收益20萬元。

  借:投資收益200,000

  貸:本年利潤200,000
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