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持倉盈虧有哪些計(jì)算方法

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持倉盈虧有哪些計(jì)算方法

  持倉盈虧與平倉盈虧相對,亦稱賬面盈虧或浮動(dòng)盈虧,但是持倉盈虧也有一定的計(jì)算方法。以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理什么是持倉盈虧的內(nèi)容,希望大家喜歡!

  持倉盈虧的簡介

  交易者在交易閉市時(shí)所持有合約按當(dāng)日結(jié)算價(jià)計(jì)算的持倉值與原持倉值的價(jià)差。持倉盈虧是一種未實(shí)現(xiàn)損益,根據(jù)會(huì)計(jì)科目收入實(shí)現(xiàn)原則,通常不確認(rèn)為投資收益。但是,由于期貨投資風(fēng)險(xiǎn)較大,為了向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供決策相關(guān)的信息,有必要對此加以揭示。因此可在期貨投資收益賬戶中反映,也可以在期貨下設(shè)置二級科目持倉盈虧加以反映,以區(qū)別于已實(shí)現(xiàn)的期貨投資損益平倉盈虧。

  持倉盈虧的計(jì)算公式

  持倉盈虧

  持倉盈虧=歷史持倉盈虧+當(dāng)日開倉持倉盈虧

  歷史持倉盈虧

  歷史持倉盈虧=∑[(當(dāng)日結(jié)算價(jià)-上一日結(jié)算價(jià))*買入持倉量]+∑[(上一交易日結(jié)算價(jià)-當(dāng)日結(jié)算價(jià))*賣出持倉量]

  前面是買入開倉,當(dāng)日結(jié)算價(jià)相當(dāng)于賣出價(jià);后面是賣出開倉,當(dāng)日結(jié)算價(jià)相當(dāng)于買入價(jià)。

  當(dāng)日開倉持倉盈虧

  當(dāng)日開倉持倉盈虧=∑[(賣出開倉價(jià)-當(dāng)日結(jié)算價(jià))*賣出開倉量]+∑[(當(dāng)日結(jié)算價(jià)-買入開倉價(jià))*買入開倉量]

  持倉盈虧的會(huì)計(jì)處理

  在財(cái)政部《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》財(cái)商字[1997]44號文中,明確提出:“浮動(dòng)盈虧,又稱持倉盈虧,是指按合約的初始成交價(jià)與結(jié)算日的結(jié)算價(jià)計(jì)算的潛在盈虧。”對浮動(dòng)盈虧有如下規(guī)定:交易所“對會(huì)員的浮動(dòng)盈虧,不得作為開新倉所需的保證金計(jì)算”;期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)“對客戶的浮動(dòng)盈虧,應(yīng)當(dāng)按日調(diào)整客戶的保證金存款賬戶金額。對客戶的浮動(dòng)盈利,不得作為開新倉所需的保證金計(jì)算”;而期貨投資企業(yè)“對尚未進(jìn)行反向交易的已買入或賣出的期貨合約,因期貨市場價(jià)格波動(dòng)形成的浮動(dòng)盈虧,企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)或期貨交易所出具的浮動(dòng)盈虧清單和資金結(jié)算賬單調(diào)整保證金賬戶金額,相應(yīng)地作為一種待處理財(cái)產(chǎn)損溢設(shè)專戶核算,不計(jì)入本期損益,但在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予說明”,“不能將浮動(dòng)虧損提前計(jì)入本期損益”。

  在具體操作中,就出現(xiàn)以下兩個(gè)問題:

  第一個(gè)問題

  不論“持倉盈利不能開新倉”的規(guī)定是否與期貨條例及期貨交易所管理辦法中實(shí)行每日結(jié)算制度的精神實(shí)質(zhì)保持一致,就其會(huì)計(jì)處理規(guī)定而言,由于期貨投資者的保證金余額隨期貨價(jià)格的變化及浮動(dòng)盈虧的不斷變化進(jìn)行調(diào)整,其最初投入保證金與調(diào)整后的保證金就會(huì)出現(xiàn)差額,按上述規(guī)定需要“作為一種待處理財(cái)產(chǎn)損溢設(shè)專戶核算,不計(jì)入本期損益”。但根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度,資產(chǎn)負(fù)債表的格式中已經(jīng)沒有待處理財(cái)產(chǎn)損溢項(xiàng)目。那么會(huì)計(jì)期末,待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)進(jìn)行處理,該項(xiàng)目期末應(yīng)無余額,否則會(huì)計(jì)報(bào)表無法填列。對最終結(jié)果在期末時(shí)尚未確定的持倉盈虧進(jìn)行處理,顯然是不合適的,因此持倉盈虧應(yīng)如何核算就成為一個(gè)新問題。

  第二個(gè)問題

  目前的會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)中,投資者的浮動(dòng)盈虧有兩種操作方式。一種是與每日結(jié)算制度相一致,把浮動(dòng)盈虧視同平倉盈虧處理,據(jù)此調(diào)整客戶的保證金科目余額;另一種是投資者的浮動(dòng)盈虧數(shù)據(jù)僅作為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)列示于結(jié)算單據(jù)中,會(huì)計(jì)上不予反映,只按實(shí)際追加的保證金記賬。前一種方式,業(yè)務(wù)處理簡單,適用于自然人客戶,因其無需對外界提供會(huì)計(jì)報(bào)表,也無需遵守相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定(持倉盈虧不得計(jì)入當(dāng)年損益)。但對于法人投資者來說,由于企業(yè)需要嚴(yán)格核算平倉盈虧(已實(shí)現(xiàn)的損益)和持倉盈虧(未實(shí)現(xiàn)的損益),就不能如此簡單地進(jìn)行賬務(wù)處理,一般采用第二種核算方式,即會(huì)計(jì)上只對平倉盈虧和交納的保證金進(jìn)行核算,而對持倉盈虧未反映。這樣在會(huì)計(jì)期末,投資者的會(huì)計(jì)核算與結(jié)算部門每日結(jié)算的結(jié)果往往存在一個(gè)結(jié)算差異,其實(shí)就是持倉盈虧,使其會(huì)計(jì)核算不能如實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。這也就是說,對于法人投資者而言,其實(shí)對持倉盈虧在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并未進(jìn)行核算。

  這樣,僅從期貨投資者的會(huì)計(jì)報(bào)表中就無法真實(shí)顯示其期貨投資的情況。且由于期貨投資風(fēng)險(xiǎn)較大,潛在的盈虧也很大,一來會(huì)對報(bào)表使用者造成一定的影響;二來在期貨交易未了結(jié)之前,如果投資者已形成巨大的潛虧,因不能計(jì)入當(dāng)年損益,也不能抵稅,使投資者的成本和稅收負(fù)擔(dān)加大。

  持倉盈虧的會(huì)計(jì)核算

  根據(jù)目前監(jiān)管部門、社會(huì)、企業(yè)等各方面對會(huì)計(jì)核算的要求,持倉盈虧的結(jié)果應(yīng)在會(huì)計(jì)核算上有所反映。其處理可考慮參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

  理由如下:

  理由一:期貨交易不符合短期投資的定義

  期貨交易不符合短期投資的定義,因此持倉盈虧不宜按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》的規(guī)定,在期末以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià),并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,投資是“指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益,而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)”。期貨交易中的貨幣資金雖然占用在期貨交易中,存在交易所或期貨公司中,但其占用時(shí)間較短,占用形態(tài)不發(fā)生變化,一旦收回,仍是變現(xiàn)性最強(qiáng)、最有直接償付能力的貨幣資產(chǎn)。就其實(shí)質(zhì)來說,仍是投資者的應(yīng)收款。因此不宜照此處理。這也是期貨保證金的核算不是通過短期投資科目核算的主要原因。

  理由二

  持倉盈虧符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)》中關(guān)于或有事項(xiàng)的定義。“或有事項(xiàng),指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。其特征:過去形成;不確定性:結(jié)果不確定、時(shí)間或金額不確定;結(jié)果由未來事件確定;影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。持倉盈虧正是由過去的交易或事項(xiàng)形成的,開倉的時(shí)間發(fā)生在過去(資產(chǎn)負(fù)債表日或會(huì)計(jì)期末前);盈虧結(jié)果及盈虧金額、時(shí)間均不能確定;只能依以后的期貨市場價(jià)格走勢及平倉的時(shí)機(jī)確定;是否會(huì)盈利或虧損完全受市場走勢影響。因此,持倉盈虧可參照或有事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

  理由三

  比照或有事項(xiàng)進(jìn)行處理,有利于企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃,符合企業(yè)的利益。對于符合一定條件的或有事項(xiàng)可確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn),預(yù)計(jì)負(fù)債在很可能(可能性在大于50%小于或等于95%)的情況下就可以確認(rèn);或有事項(xiàng)的資產(chǎn)只在因確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債的前提下,在基本確定(可能性大于95%)能收到時(shí)才予以確認(rèn),且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。同時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債作為企業(yè)的一項(xiàng)損失或支出可在稅前進(jìn)行扣除。

  多數(shù)情況下,企業(yè)持倉虧損一般都可確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,因其符合確認(rèn)的三個(gè)條件:第一是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù):虧損已由投資者賬戶劃出;第二,很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出:多數(shù)期貨交易的時(shí)間只有幾個(gè)月,行情持續(xù)或維持目前趨勢的可能性大于50%小于或等于95%,虧損多數(shù)情況下符合“很可能”的規(guī)定;第三,金額能可靠計(jì)量:最簡單的辦法就是依據(jù)期末有關(guān)的結(jié)算報(bào)表上的持倉虧損數(shù)額確定。這樣,持倉虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債后,即可抵減上年的應(yīng)納稅所得額,從而延遲或少納所得稅。如對于未計(jì)入持倉虧損時(shí)盈利,計(jì)入持倉虧損后虧損,且預(yù)計(jì)下年不會(huì)盈利的企業(yè),企業(yè)就可提前用預(yù)計(jì)負(fù)債抵補(bǔ),從而少交當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)盈利的所得稅。而發(fā)生持倉盈利時(shí),由于不存在相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債,不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件,不能確認(rèn)資產(chǎn),只需在會(huì)計(jì)期末在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中予以披露,從而延遲繳納所得稅。

  持倉盈虧在不符合確認(rèn)條件的情況下,就應(yīng)作為或有負(fù)債及或有資產(chǎn),不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,只須按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露或不披露即可。


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