持倉盈虧有哪些計算方法
持倉盈虧有哪些計算方法
持倉盈虧與平倉盈虧相對，亦稱賬面盈虧或浮動盈虧，但是持倉盈虧也有一定的計算方法。以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理什么是持倉盈虧的內(nèi)容，希望大家喜歡!
持倉盈虧的簡介
交易者在交易閉市時所持有合約按當(dāng)日結(jié)算價計算的持倉值與原持倉值的價差。持倉盈虧是一種未實現(xiàn)損益，根據(jù)會計科目收入實現(xiàn)原則，通常不確認(rèn)為投資收益。但是，由于期貨投資風(fēng)險較大，為了向財務(wù)報表的使用者提供決策相關(guān)的信息，有必要對此加以揭示。因此可在期貨投資收益賬戶中反映，也可以在期貨下設(shè)置二級科目持倉盈虧加以反映，以區(qū)別于已實現(xiàn)的期貨投資損益平倉盈虧。
持倉盈虧的計算公式
持倉盈虧
持倉盈虧=歷史持倉盈虧+當(dāng)日開倉持倉盈虧
歷史持倉盈虧
歷史持倉盈虧=∑[(當(dāng)日結(jié)算價-上一日結(jié)算價)*買入持倉量]+∑[(上一交易日結(jié)算價-當(dāng)日結(jié)算價)*賣出持倉量]
前面是買入開倉，當(dāng)日結(jié)算價相當(dāng)于賣出價;后面是賣出開倉，當(dāng)日結(jié)算價相當(dāng)于買入價。
當(dāng)日開倉持倉盈虧
當(dāng)日開倉持倉盈虧=∑[(賣出開倉價-當(dāng)日結(jié)算價)*賣出開倉量]+∑[(當(dāng)日結(jié)算價-買入開倉價)*買入開倉量]
持倉盈虧的會計處理
在財政部《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》財商字[1997]44號文中，明確提出：“浮動盈虧，又稱持倉盈虧，是指按合約的初始成交價與結(jié)算日的結(jié)算價計算的潛在盈虧。”對浮動盈虧有如下規(guī)定：交易所“對會員的浮動盈虧，不得作為開新倉所需的保證金計算”;期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)“對客戶的浮動盈虧，應(yīng)當(dāng)按日調(diào)整客戶的保證金存款賬戶金額。對客戶的浮動盈利，不得作為開新倉所需的保證金計算”;而期貨投資企業(yè)“對尚未進(jìn)行反向交易的已買入或賣出的期貨合約，因期貨市場價格波動形成的浮動盈虧，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)或期貨交易所出具的浮動盈虧清單和資金結(jié)算賬單調(diào)整保證金賬戶金額，相應(yīng)地作為一種待處理財產(chǎn)損溢設(shè)專戶核算，不計入本期損益，但在年度財務(wù)報告中應(yīng)予說明”，“不能將浮動虧損提前計入本期損益”。
在具體操作中，就出現(xiàn)以下兩個問題：
第一個問題
不論“持倉盈利不能開新倉”的規(guī)定是否與期貨條例及期貨交易所管理辦法中實行每日結(jié)算制度的精神實質(zhì)保持一致，就其會計處理規(guī)定而言，由于期貨投資者的保證金余額隨期貨價格的變化及浮動盈虧的不斷變化進(jìn)行調(diào)整，其最初投入保證金與調(diào)整后的保證金就會出現(xiàn)差額，按上述規(guī)定需要“作為一種待處理財產(chǎn)損溢設(shè)專戶核算，不計入本期損益”。但根據(jù)新企業(yè)會計制度，資產(chǎn)負(fù)債表的格式中已經(jīng)沒有待處理財產(chǎn)損溢項目。那么會計期末，待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)進(jìn)行處理，該項目期末應(yīng)無余額，否則會計報表無法填列。對最終結(jié)果在期末時尚未確定的持倉盈虧進(jìn)行處理，顯然是不合適的，因此持倉盈虧應(yīng)如何核算就成為一個新問題。
第二個問題
目前的會計操作實務(wù)中，投資者的浮動盈虧有兩種操作方式。一種是與每日結(jié)算制度相一致，把浮動盈虧視同平倉盈虧處理，據(jù)此調(diào)整客戶的保證金科目余額;另一種是投資者的浮動盈虧數(shù)據(jù)僅作為風(fēng)險指標(biāo)列示于結(jié)算單據(jù)中，會計上不予反映，只按實際追加的保證金記賬。前一種方式，業(yè)務(wù)處理簡單，適用于自然人客戶，因其無需對外界提供會計報表，也無需遵守相關(guān)會計制度的規(guī)定(持倉盈虧不得計入當(dāng)年損益)。但對于法人投資者來說，由于企業(yè)需要嚴(yán)格核算平倉盈虧(已實現(xiàn)的損益)和持倉盈虧(未實現(xiàn)的損益)，就不能如此簡單地進(jìn)行賬務(wù)處理，一般采用第二種核算方式，即會計上只對平倉盈虧和交納的保證金進(jìn)行核算，而對持倉盈虧未反映。這樣在會計期末，投資者的會計核算與結(jié)算部門每日結(jié)算的結(jié)果往往存在一個結(jié)算差異，其實就是持倉盈虧，使其會計核算不能如實反映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況。這也就是說，對于法人投資者而言，其實對持倉盈虧在會計實務(wù)中并未進(jìn)行核算。
這樣，僅從期貨投資者的會計報表中就無法真實顯示其期貨投資的情況。且由于期貨投資風(fēng)險較大，潛在的盈虧也很大，一來會對報表使用者造成一定的影響;二來在期貨交易未了結(jié)之前，如果投資者已形成巨大的潛虧，因不能計入當(dāng)年損益，也不能抵稅，使投資者的成本和稅收負(fù)擔(dān)加大。
持倉盈虧的會計核算
根據(jù)目前監(jiān)管部門、社會、企業(yè)等各方面對會計核算的要求，持倉盈虧的結(jié)果應(yīng)在會計核算上有所反映。其處理可考慮參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。
理由如下：
理由一：期貨交易不符合短期投資的定義
期貨交易不符合短期投資的定義，因此持倉盈虧不宜按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資》的規(guī)定，在期末以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。按會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，投資是“指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)”。期貨交易中的貨幣資金雖然占用在期貨交易中，存在交易所或期貨公司中，但其占用時間較短，占用形態(tài)不發(fā)生變化，一旦收回，仍是變現(xiàn)性最強、最有直接償付能力的貨幣資產(chǎn)。就其實質(zhì)來說，仍是投資者的應(yīng)收款。因此不宜照此處理。這也是期貨保證金的核算不是通過短期投資科目核算的主要原因。
理由二
持倉盈虧符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》中關(guān)于或有事項的定義。“或有事項，指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。其特征：過去形成;不確定性：結(jié)果不確定、時間或金額不確定;結(jié)果由未來事件確定;影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。持倉盈虧正是由過去的交易或事項形成的，開倉的時間發(fā)生在過去(資產(chǎn)負(fù)債表日或會計期末前);盈虧結(jié)果及盈虧金額、時間均不能確定;只能依以后的期貨市場價格走勢及平倉的時機確定;是否會盈利或虧損完全受市場走勢影響。因此，持倉盈虧可參照或有事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
理由三
比照或有事項進(jìn)行處理，有利于企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃，符合企業(yè)的利益。對于符合一定條件的或有事項可確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)，預(yù)計負(fù)債在很可能(可能性在大于50%小于或等于95%)的情況下就可以確認(rèn);或有事項的資產(chǎn)只在因確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債的前提下，在基本確定(可能性大于95%)能收到時才予以確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。同時預(yù)計負(fù)債作為企業(yè)的一項損失或支出可在稅前進(jìn)行扣除。
多數(shù)情況下，企業(yè)持倉虧損一般都可確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債，因其符合確認(rèn)的三個條件：第一是企業(yè)的一項現(xiàn)時義務(wù)：虧損已由投資者賬戶劃出;第二，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出：多數(shù)期貨交易的時間只有幾個月，行情持續(xù)或維持目前趨勢的可能性大于50%小于或等于95%，虧損多數(shù)情況下符合“很可能”的規(guī)定;第三，金額能可靠計量：最簡單的辦法就是依據(jù)期末有關(guān)的結(jié)算報表上的持倉虧損數(shù)額確定。這樣，持倉虧損確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債后，即可抵減上年的應(yīng)納稅所得額，從而延遲或少納所得稅。如對于未計入持倉虧損時盈利，計入持倉虧損后虧損，且預(yù)計下年不會盈利的企業(yè)，企業(yè)就可提前用預(yù)計負(fù)債抵補，從而少交當(dāng)年已實現(xiàn)盈利的所得稅。而發(fā)生持倉盈利時，由于不存在相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債，不符合或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)資產(chǎn)，只需在會計期末在會計報表及附注中予以披露，從而延遲繳納所得稅。
持倉盈虧在不符合確認(rèn)條件的情況下，就應(yīng)作為或有負(fù)債及或有資產(chǎn)，不必進(jìn)行會計處理，只須按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露或不披露即可。
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