比較增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別與聯(lián)系
做會(huì)計(jì)的人都知道增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間是有一定的區(qū)別與聯(lián)系的。下面就讓學(xué)習(xí)啦小編來為大家介紹一下吧，希望大家喜歡。
比較增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別與聯(lián)系
1 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性
1.1 作為流轉(zhuǎn)稅最主要的兩大稅種，兩者作用機(jī)理總的原則是統(tǒng)一的，與增值稅一樣，營(yíng)業(yè)稅也是在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，就這一點(diǎn)來說，二者具有統(tǒng)一性。
1.2 兩種稅種的立法原則也是統(tǒng)一的，與營(yíng)業(yè)稅一樣，增值稅也是具有財(cái)政收入功能、宏觀調(diào)控手段以及市場(chǎng)機(jī)制作用。增值稅對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的行為征稅，所籌集的財(cái)政收入是非?？捎^。增值稅也實(shí)行差別稅率并有相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠規(guī)定，宏觀調(diào)控手段十分明顯。一般來講，增值稅一般納稅人稅率多為13%或17%，所以相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅同一行業(yè)統(tǒng)一稅率，增值稅的市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用更有代表性。
2營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異性
2.1 征稅對(duì)象不同，營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，具體包括：(1)交通運(yùn)輸業(yè);(2)建筑業(yè);(3)金融保險(xiǎn)業(yè);(4)郵電通信業(yè);(5)文化體育業(yè);(6)娛樂業(yè);(7)服務(wù)業(yè);(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);(9)銷售不動(dòng)產(chǎn)。增值稅的征收對(duì)象是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為。
2.2 納稅人不同，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。
2.3 計(jì)稅依據(jù)和稅率不同，一般營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，稅率多為3%、5%。增值稅一般納稅人的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額，稅率多為13%、17%。
2.4 征收管理方法不一樣，營(yíng)業(yè)稅為地方稅務(wù)局管理，增值稅為國(guó)家稅務(wù)局管理。至于納稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等稅制要素也不相同。
3營(yíng)業(yè)稅與增值稅的可替代性
3.1 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性決定了兩者的可替代性。正是由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，同根同源造就了兩者的可替代性，另一方面，兩者的立法原則也是異曲同工，這也為兩者的可替代性提供了很好的背景。
3.2 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異性決定了兩者的可替代性。因?yàn)閮烧哂胁町?，針?duì)不同的征收對(duì)象課征、擁有不同的納稅人、使用不同的應(yīng)納稅額計(jì)算方式以及不一樣的征收管理方法等等，這些都為兩者的可替代性提供良好的現(xiàn)實(shí)土壤。作為相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)稅種，兩者在不同的行業(yè)發(fā)揮重要的作用，隨著時(shí)間的推移，營(yíng)業(yè)稅制度在發(fā)展，增值稅制度也在發(fā)展，不論是稅制理論上還是納稅實(shí)踐中，兩者就會(huì)出現(xiàn)交集，在這種情況下，異樣的稅制要素制度就可以使得兩者在發(fā)展中相互借鑒、相互適應(yīng)、共同發(fā)展，在統(tǒng)一性的前提下，差異性逐漸促成了兩者的可替代性。
增值稅的征收對(duì)象
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。外資企業(yè)1994年之前繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人，從1994年1月1日起成為增值稅的納稅義務(wù)人。
由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人
(1)生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上)并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的;
(2)從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。
小規(guī)模納稅人
(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上)，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù))的。
(2)除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下(含本數(shù))。
營(yíng)業(yè)稅的稅收特點(diǎn)
征稅范圍廣
營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行為，涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人 民群眾的日常生活，因而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入也將逐步增長(zhǎng)。
計(jì)算方法簡(jiǎn)便
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額(三者統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額)， 稅收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡(jiǎn)便。
稅率多樣化
營(yíng)業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項(xiàng)目的種類、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率。
納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)除外)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;但是，下列情形除外：
(一)運(yùn)輸企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(二)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(五)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(六)財(cái)政部規(guī)定的其他情形。
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