如何讀懂財務(wù)報表

　　財務(wù)報表分析，是指通過企業(yè)財務(wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)財務(wù)信息，運(yùn)用專門的方法，對一定時期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量狀況進(jìn)行綜合的評價，為財務(wù)報告的使用者提供有關(guān)信息的一種管理工作。那么單位領(lǐng)導(dǎo)人如何才能讀懂單位財務(wù)報表?

　　企業(yè)財務(wù)報表體系主要由三張報表構(gòu)成，資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表為月報表，財政撥款收入支出表為年度報表，三表之間的關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的反映財務(wù)狀況的總表;收入支出表是動態(tài)的反映一定時期內(nèi)收支成果的一張報表，是對總表部分凈資產(chǎn)來源的說明;財政撥款收入支出表又是對收入支出表就財政撥款部分收支的詳細(xì)說明。

　　一、讀懂資產(chǎn)負(fù)債表的技巧

　　讀懂資產(chǎn)負(fù)債表首先要了解資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和平衡原理，然后再具體弄清各會計要素的內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，各方都有兩個金額欄，即“年初余額”和“期末余額”，資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容就是三大會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，其平衡原理：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，也就說，在行政單位的資產(chǎn)中有多少是負(fù)債形成，有多少是財政撥款形成的或財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余或單位創(chuàng)收形成的，從總體上了解一個單位財務(wù)狀況，看是否存在財務(wù)風(fēng)險，以便及時預(yù)警。資產(chǎn)負(fù)債表具體內(nèi)容分析：

　　一是資產(chǎn)分析。資產(chǎn)按其使用時間或耗用時間的長短分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。對流動資產(chǎn)分析的重點(diǎn)，就是要了解各種應(yīng)收及預(yù)付款的發(fā)生時間長短，看是否在有關(guān)合同或協(xié)議約定的時間范圍之內(nèi)，是否存在長期拖欠的現(xiàn)象，有無發(fā)生壞賬的可能，是否需要采取清收措施。對非流動資產(chǎn)分析，首先要了解固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)的折舊情況，看是否按規(guī)定正常計提折舊以及正常折舊情況下所反映的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的磨損程度或新舊程度，以便及時決策固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的更新時間，保證行政管理工作正常開展的需要。其次是分析無形資產(chǎn)及其攤銷情況，看無形資產(chǎn)的規(guī)模是否與行政管理工作任務(wù)相適應(yīng)，是否按規(guī)定正常計提攤銷;其三是分析在建工程完成情況，對于在建工程中的基本建設(shè)部分要結(jié)合基建預(yù)算分析，重點(diǎn)考查基建預(yù)算的執(zhí)行情況，是否按基建進(jìn)度付款，是否存在提前付款或超額付款的情況;最后是對比待處理財產(chǎn)損益、政府儲備物資、受托代理資產(chǎn)等項(xiàng)目前后期數(shù)據(jù)，分析各項(xiàng)目是否存在異常情況。

　　二是負(fù)債分析。行政單位的負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，對流動負(fù)債的分析，主要要了解負(fù)債發(fā)生的時間以及允許推遲還款的最后時間，要結(jié)合流動資產(chǎn)一起分析，看單位近期的償債能力如何，是否存在償債風(fēng)險。對非流動負(fù)債的分析，主要是弄明白長期應(yīng)付款發(fā)生的原因和時間，還款來源是屬于財政撥款的還是屬于單位自籌償還的，對于單位自籌資金還款的，要結(jié)合資金結(jié)存和未來創(chuàng)收的情況進(jìn)行分析。

　　三是凈資產(chǎn)分析。凈資產(chǎn)是行政單位全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，具體內(nèi)容分為三部分：資產(chǎn)基金，是與非貨幣性資產(chǎn)相對應(yīng)的基金，反映非貨幣性資產(chǎn)的資金來源。待償債凈資產(chǎn)，是與應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款相對應(yīng)資金，反映凈資產(chǎn)的抵減金額;其他為單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。

　　二、讀懂收入支出表的技巧

　　收入支出表，是反映行政單位某一會計期間全部預(yù)算收、支及其執(zhí)行結(jié)果的報表，它按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類、分項(xiàng)反映。收入支出表是多步式結(jié)構(gòu)表，各指標(biāo)之間的關(guān)系主要是：年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+/-年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整數(shù)+本年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，其中，本年收入-本年支出=本年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，在這兩個基本公式下，再具體細(xì)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等三個指標(biāo)的計算。

　　收入支出表其實(shí)質(zhì)就是對資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)中財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余和其他資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等三個指標(biāo)的說明，因此，收入支出表這三個指標(biāo)的年末數(shù)必須與資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)項(xiàng)目的年末數(shù)分別相等。在分析收入支出表中，注意各項(xiàng)資金年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)字的變化。如果年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)增加，說明當(dāng)年財政已安排預(yù)算但單位未執(zhí)行或未完成目標(biāo)工作任務(wù)的資金增加，意味下一年度的工作任務(wù)會增加;如果年末財政撥款結(jié)余增加，說明行政單位在全面完成目標(biāo)工作任務(wù)的前提下，降低了行政管理成本，節(jié)約了資金使用;如果年末其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余增加，說明行政單位在財政撥款之外的創(chuàng)收收入增加或節(jié)減了開支，節(jié)約了其他資金的使用。

　　三、讀懂財政撥款收入支出表的技巧

　　財政撥款收入支出表，是分別按公共財政預(yù)算資金和政府性基金預(yù)算資金，再按基本支出、項(xiàng)目支出，還按人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)來詳細(xì)反映行政單位在某一會計期間財政撥款收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況的報表。它是對收入支出表的再說明。因此，此表的年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、年末財政撥款結(jié)余總計數(shù)必須與收入支出表的對應(yīng)指標(biāo)相等。年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)該主要是項(xiàng)目資金，分析時，財政撥款收入支出表應(yīng)重點(diǎn)注意年末“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”與“財政撥款結(jié)余”指標(biāo)是否異常，比如年末財政撥款結(jié)余非常多，則應(yīng)考問預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

　　四、財務(wù)指標(biāo)分析的技巧

　　財務(wù)指標(biāo)分析，主要包括預(yù)算執(zhí)行分析、支出結(jié)構(gòu)分析和財務(wù)狀況分析，財務(wù)狀況分析已如前所述。

　　1.預(yù)算執(zhí)行分析指標(biāo)，包括當(dāng)年預(yù)算支出完成率、支出增長率、人均支出等。

　　當(dāng)年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)/(年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù))×100%該指標(biāo)一般應(yīng)少于或等于100%，若超過100%說明單位超預(yù)算支出，而超預(yù)算支出的結(jié)果會使單位負(fù)債支出，這是不允許的。

　　支出增長率=(本期支出總額÷上期支出總額-1)×100%，該指標(biāo)一般應(yīng)大于或等于100%，如果大于100%，應(yīng)具體分析是人員增長的原因還是工作任務(wù)增加的原因。

　　人均支出=本期支出數(shù)/本期平均在職人員數(shù)×100%，該指標(biāo)反映每百人所用掉的財政資金，指標(biāo)越大表明人均支出越大，具體應(yīng)對比不同時期該的變化來進(jìn)行分析。

　　2.支出結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)，包括項(xiàng)目支出比率、人員支出比率和公用支出比率等。

　　項(xiàng)目支出比率=本期項(xiàng)目支出數(shù)/本期支出總數(shù)×100%，該指標(biāo)應(yīng)小于100%，具體應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目是否屬于正常安排以及項(xiàng)目的績效一起分析。

　　人員支出比率=本期人員支出數(shù)/本期支出總數(shù)×100%，該指標(biāo)應(yīng)小于100%，具體應(yīng)對比不同時期該指標(biāo)的變化情況進(jìn)行分析。

　　公用支出比率=本期公用支出數(shù)/本期支出總額×100%。該指標(biāo)應(yīng)小于100%，具體應(yīng)對比不同時期該指標(biāo)的變化情況進(jìn)行分析。