2017年個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)意見建議
2017年個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)意見建議
個(gè)人所得稅(personal income tax)是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)大家都了解嗎?下面小編給大家介紹2016年個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)知識(shí)，歡迎閱讀。
2016年個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)
12月29日第十屆全國(guó)人大會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法)的決定》，將個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月16元提高到每月2元，同時(shí)明確自28年3月1日起施行。這一舉措引起全社會(huì)的廣泛關(guān)注，成為近期眾人、尤其是中低工薪階層的一個(gè)焦點(diǎn)話題。近兩年來，由于我國(guó)的物價(jià)上漲較快，27年CPI上漲4.8%，漲幅比26年擴(kuò)大3.3個(gè)百分點(diǎn)，創(chuàng)1997年以來新高。27年，我國(guó)全年食品價(jià)格上漲12.3%，其中肉禽上漲幅度為31.7%，中低收入的工薪階級(jí)明顯感到生活成本上升。在如此背景下，個(gè)人所得稅的再次調(diào)整立即激起了新的社會(huì)波瀾。而個(gè)人所得稅的調(diào)整作用到底有多大?是否能達(dá)到人們所期望的作用?這些都值得我們?nèi)ド钏?
一、調(diào)整個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額到底能起什么作用
一般而言，個(gè)人所得稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，由課稅對(duì)象或量化的計(jì)稅依據(jù)與稅率乘積計(jì)算得出。也就是說，計(jì)稅依據(jù)和稅率決定稅收負(fù)擔(dān)高低。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的大小直接影響計(jì)稅依據(jù)，進(jìn)而影響稅收負(fù)擔(dān)，所以，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化一方面影響納稅人負(fù)擔(dān)，另一方面則影響國(guó)家財(cái)政收入。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅課征制度實(shí)行的是分類課征，其主要特點(diǎn)就是按不同收入項(xiàng)目實(shí)行不同的費(fèi)用扣除、實(shí)行不同的稅率和不同的計(jì)稅方法，與之相配套的就是從收入來源(即支付收入時(shí))實(shí)行代扣代繳的做法，也稱源泉扣繳法或課源制。當(dāng)前人們所關(guān)注的費(fèi)用額扣除標(biāo)準(zhǔn)，僅是對(duì)工薪收入項(xiàng)目以及由此相關(guān)聯(lián)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目中業(yè)主的費(fèi)用扣除和承包承租者所得項(xiàng)目中的承包承租人的必要費(fèi)用扣除。
我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定課征范圍有11個(gè)收入項(xiàng)目，而第十一項(xiàng)收入項(xiàng)目是“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”，現(xiàn)實(shí)意義上的收入項(xiàng)目只有1個(gè)。在1個(gè)收入項(xiàng)目中，其中有兩個(gè)沒有費(fèi)用扣除，即“利息、股息、紅利所得”和“偶然所得”，這兩項(xiàng)收入直接為應(yīng)稅所得，適用2%的比例稅率。在有費(fèi)用扣除的8項(xiàng)目中，5個(gè)收入項(xiàng)目所適用的是2%的比例稅率。其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，只影響費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整前出現(xiàn)是否進(jìn)入納稅范圍的一部分人，進(jìn)入納稅范圍的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率是不變的。
對(duì)于另外三個(gè)收入項(xiàng)目，“工資、薪金所得”按月收入采取定額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適用5%—45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這兩個(gè)收入項(xiàng)目按年收入適用5%—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整主要對(duì)實(shí)行累進(jìn)稅率的收入項(xiàng)目產(chǎn)生影響，因?yàn)椋M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)，使不同收入者所對(duì)應(yīng)的納稅級(jí)距發(fā)生移動(dòng)、尤其是“級(jí)距點(diǎn)”附近的納稅人的級(jí)距移動(dòng)十分明顯，其所對(duì)應(yīng)的稅率隨之而變，負(fù)擔(dān)率由此發(fā)生改變。累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)的級(jí)距越多，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整所影響納稅人越多、影響范圍也越大。由于對(duì)工資薪金收入是按月收入采用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，而另外兩項(xiàng)收入項(xiàng)目是按年收入采用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，費(fèi)用扣除變化影響的差異比較大。所以，我國(guó)兩次對(duì)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，僅是對(duì)工資薪金收入。
那么，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，對(duì)工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生什么影響呢?工薪收入者，在其收入來源單一的前提下，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整變動(dòng)則會(huì)改變納稅人的負(fù)擔(dān)，尤其低收入者感覺更明顯。例如月工薪為2—7元的收入者，費(fèi)用扣除額由16元提高到2元，那么收入在161—2元的人，就由納稅人變成非納稅人;收入在211—26的人，其適應(yīng)稅率從1%下降為5%，收入在361—4元的人，其適應(yīng)稅率從15%下降為1%;收入在661—7元的人，由適應(yīng)稅率2%下降到15%;收入在7元以上的群體，其稅收負(fù)擔(dān)基本沒有變化。也就是說工薪收入在7元以下者，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，其稅收負(fù)擔(dān)下降是較大的，他們是最大的受益者。
由此可見，個(gè)人的納稅費(fèi)用扣除額的調(diào)整主要是照顧中低收入者，并沒有改變高收入者的稅收調(diào)節(jié)。所以，人們期望用調(diào)整費(fèi)用扣除額來發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，是達(dá)不到應(yīng)有的直接目的。當(dāng)然，由于費(fèi)用扣除額的調(diào)整變化，使一部分低收入者由納稅人變成非納稅人，從整個(gè)納稅群體的角度看，納稅主體或稅收整體負(fù)擔(dān)向高收入群體移動(dòng)，對(duì)調(diào)節(jié)整個(gè)社會(huì)的收入差距具有一定的相對(duì)作用。另一方面，由于物價(jià)因素推動(dòng)工資價(jià)格上升，會(huì)使高收入群體的稅收負(fù)擔(dān)有一定的攀升移動(dòng)。也在一定程度上起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。但是，高收入群體稅收負(fù)擔(dān)的相對(duì)移動(dòng)與中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)明顯下降而言，其效率是甚微的。同時(shí)，我們要看到，由于中低收入群體的恩格爾系數(shù)偏高，邊際消費(fèi)傾向較強(qiáng)，在稅收負(fù)擔(dān)下降的條件下，對(duì)推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)具有積極作用。這與中央所提出的用消費(fèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的方針是一致的。
二、我國(guó)個(gè)人的納稅費(fèi)用扣除額兩次調(diào)整是否具有可比性
有的學(xué)者以我國(guó)198年開征個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額8元和當(dāng)時(shí)的工薪的收入水平(平均月收入為6元)為基數(shù)，進(jìn)行相應(yīng)地核算，來論證25年個(gè)人納稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整和這次的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，在設(shè)計(jì)上具有很大的不合理性。這個(gè)問題的提出，如果不認(rèn)真分析，會(huì)使人們?cè)谙喈?dāng)大程度上對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的積極作用產(chǎn)生誤解。針對(duì)這種說法，我認(rèn)為，25年的費(fèi)用扣除變動(dòng)和這次的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整與198年開征個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不具可比性。理由有以下幾點(diǎn)：
1、在198年以前，我國(guó)對(duì)個(gè)人收入沒有開征稅種，個(gè)人收入處于普遍低水平、且收入差距小，同時(shí)是用計(jì)劃工資的方式控制個(gè)人收入差距。198年9月開征個(gè)人所得稅的目的，主要是維護(hù)主權(quán)扣除上個(gè)人所得稅收入不應(yīng)有的流失。1978年改革開放伊始，開始有一定數(shù)量的境外專家和學(xué)者進(jìn)入我國(guó)，從我國(guó)境內(nèi)獲得收入，并且大大超過我國(guó)當(dāng)時(shí)的低收入水平。針對(duì)這種情況，為了維護(hù)稅收主權(quán)和應(yīng)有的稅收收入，并從國(guó)際慣例出發(fā)，國(guó)家及時(shí)開征了個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)確定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月8元，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于國(guó)內(nèi)人來說，是無人達(dá)到的額度。所開征的個(gè)人所得稅實(shí)際上就針對(duì)外國(guó)人的，隨著國(guó)內(nèi)個(gè)人收入水平的提高，我國(guó)于1986年開征了《城市個(gè)體工商業(yè)戶所得稅》，1987年開了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》，由此拉開對(duì)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入征稅的大幕。
此外，1992年我國(guó)開始明確建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。在這一前提下，如果對(duì)個(gè)人收入開征三個(gè)不同稅種，有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的公平原則。于是在1993年將對(duì)外國(guó)開征的《個(gè)人所得稅》、對(duì)個(gè)體戶開征的《城市個(gè)體工商業(yè)戶所得稅》、對(duì)工薪階層開征的《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》，合并成一個(gè)新的稅種，即予1994年實(shí)施的、基本適用到今天的、大家廣為知曉的《個(gè)人所得稅》。所以，在對(duì)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入尚未征稅時(shí)期所開征僅適用于外國(guó)人的個(gè)人所得稅，與今天普遍適用的個(gè)人所得稅，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)個(gè)人工薪收入變化的情況進(jìn)行核算比較，是不具有可比性的。
2、1994年實(shí)施的適用到今天的個(gè)人所得稅，在工薪收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上對(duì)境內(nèi)外人員也是不同的。在1994年，境內(nèi)個(gè)人工薪收入的月費(fèi)用扣除額為8元，境外人員(或比照境外人員)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為8+32元。25年的費(fèi)用扣除調(diào)整，境內(nèi)工薪收入月費(fèi)用扣除提高到16元，境外人員的工薪收入費(fèi)用扣除額提高到16+32元。所以，境內(nèi)外個(gè)人工薪收入的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有差異，主要是從境內(nèi)外工薪收入確定的法律標(biāo)準(zhǔn)差別角度考慮，通過相關(guān)因素的核算所設(shè)計(jì)的。從境內(nèi)外工薪收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化角度，境外人員工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)具有相對(duì)可比性。他們的工薪收入費(fèi)用扣除額的變化為：198年為8元，1994年為4元，26年為48元，28年為5元。對(duì)國(guó)內(nèi)工薪收入者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可比性應(yīng)以1987年開始，其變化為：1987年為4元，1994年為8元，26年為16元，28年為2元。若從普通意義的角度講，國(guó)內(nèi)工薪收入者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行可比，應(yīng)從1994年開始。
3、從1994年實(shí)施合并后的個(gè)人所得稅開始，由于考慮各地的食品補(bǔ)貼等因素，各省市在工薪收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上都有不同程度的突破，實(shí)際的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)一定的距離。例如，深圳在2年開始執(zhí)行16元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);廣州在25年前執(zhí)行134元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，25年執(zhí)行16元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。26年全國(guó)統(tǒng)一為16元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，由于允許在此基礎(chǔ)上再扣除“三險(xiǎn)一金”(即養(yǎng)老保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，住房公積金或住房補(bǔ)貼)，使法定扣除標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際扣除標(biāo)準(zhǔn)仍存在一定差距。所以，在法定標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)存在前提下，單一用法定扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行幾次調(diào)整的對(duì)比，也不具有可比性。
三、工薪階層成為個(gè)人所得稅納稅主體與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用是否背離
從1997年以來，個(gè)人所得稅的納稅主體為工薪階層與個(gè)人所得稅到底調(diào)節(jié)誰，成為越來越多人所關(guān)注的話題：工薪階層為什么成為個(gè)人所得稅的納稅主體或主要調(diào)節(jié)對(duì)象?我國(guó)的個(gè)人所得稅為什么不能發(fā)揮對(duì)收入差距調(diào)節(jié)的明顯作用?從最近三年的情況看，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的兩次調(diào)整所引發(fā)的焦點(diǎn)問題，非常有必要進(jìn)行深入的分析，以解大多人的困惑。
首先，我國(guó)的個(gè)人所得稅課征制度是分類特征。與其對(duì)應(yīng)的做法就是源泉扣繳。改革開放以來，尤其是明確實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來，我國(guó)個(gè)人的收入由過去單一地體現(xiàn)為勞動(dòng)收入形式的工薪收入，演變?yōu)槎嘣馁Y產(chǎn)收入、資本收入等形式。由于個(gè)人收入來源的多元化和表現(xiàn)形式的多樣化(貨幣的，實(shí)物的等)，尤其是收入的透明程度差異很大，形成個(gè)人收入既有顯性收入、又有隱性收入。在這種情況下，從源泉扣繳的操作來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)最容易掌握的、也是最容易控制的課稅對(duì)象，首當(dāng)其沖的就是工薪收入。因?yàn)?，工薪收入的支付企業(yè)或支付單位，只要有賬可查，也就是收入顯性化，其收入納稅就逃脫不掉。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)支付者信息，在財(cái)務(wù)制度相對(duì)健全的條件下，容易掌握，尤其是在信用手段支付條件下，更容易掌握。而對(duì)游離在無賬可查的、無信用手段支付之外的各種收入，要確切地掌握和控制很難，尤其對(duì)大量的灰色收入，更是難以掌握;而個(gè)人收入越是實(shí)物化、非信用化、隱性化，則稅務(wù)機(jī)關(guān)就越難掌握和控制。而工薪收入基本上具備了貨幣化、信用化、顯性化的特征，這必然成為個(gè)人所得稅征收的主要對(duì)象。
在我國(guó)，對(duì)于大多數(shù)中低收入者而言，又基本上或單一地體現(xiàn)為工薪收入，工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，符合目前我國(guó)個(gè)人所得稅分類特征和源泉扣繳的操作可行的現(xiàn)實(shí)邏輯。
其次，工薪階層并非都是低收入者。有關(guān)部門測(cè)算，在26年之前。我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人6%是工薪階層;26年實(shí)行16元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，個(gè)人所得稅納稅人中工薪階層由占6%下降為26%。以此數(shù)據(jù)推算，占個(gè)人所得稅納稅人比重的15—2%為中高工薪收入者。這兩次個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，之所以得到普遍的關(guān)注和強(qiáng)烈的反響，是因?yàn)?，在工薪階層納稅人中，中低收入者占的比重大，約三分之二左右。
此外，對(duì)不同工薪收入群體如何劃分，這也是判斷個(gè)人所得稅到底是在調(diào)解中低收入者還是調(diào)節(jié)高收入者的一個(gè)基本條件。按26年個(gè)人所得稅實(shí)施的調(diào)整方案，其中內(nèi)容之一為年收入超過12萬元者要進(jìn)行申報(bào)，即月工薪收入超過1萬元者即為高收入者。那么，月工薪收入在1萬元以下者為中低收入者，盡管也引發(fā)各種爭(zhēng)議，但畢竟有一個(gè)官方的說法和標(biāo)準(zhǔn)。而低收入者的劃分標(biāo)準(zhǔn)如何確定，則難度比較大。我認(rèn)為，其劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與各地區(qū)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)保障線、主要必需品物價(jià)指數(shù)掛鉤對(duì)應(yīng)，收入標(biāo)準(zhǔn)的劃分一定要與這三個(gè)指標(biāo)掛鉤。
同時(shí)，從目前的稅率設(shè)計(jì)為9級(jí)級(jí)距看：應(yīng)稅所得—5元，稅率為5%，速算扣除數(shù)為;應(yīng)稅所得5—2元，稅率為5%和1%，速算扣除數(shù)為25;應(yīng)稅所得2—5元，稅率為15%，速算扣除數(shù)為125;應(yīng)稅所得5—2元，稅率為2%，速算扣除數(shù)為375.對(duì)比所確定的低中高收入群體，如果以2元為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則他們分別對(duì)應(yīng)的稅率為：低收入者所適應(yīng)的稅率在1%以下;中等收入者對(duì)應(yīng)的稅率為15%(收入在4—7元之間)和2%(收入在7—1元之間);高收入者對(duì)應(yīng)的稅率為2%和2%以上(收入在1元以上)。
從個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額調(diào)整到2元與不同收入所對(duì)應(yīng)的稅率或稅收負(fù)擔(dān)看，低收入所對(duì)應(yīng)的稅率或稅收負(fù)擔(dān)有一定的偏重，有一部分低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)為1%。改變這種情況，或者把個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高到25元或3元，或者把低級(jí)距的稅率改變?yōu)閼?yīng)稅所得2元以下的納稅人所對(duì)應(yīng)稅率為5%。對(duì)中等收入者所對(duì)應(yīng)的稅率改變?yōu)閼?yīng)稅所得2—1元的納稅人為1%;應(yīng)稅所得113—2元的納稅人為15%。對(duì)高收入者所對(duì)應(yīng)的稅率改變?yōu)閼?yīng)稅所得2—4元的納稅人為2%;應(yīng)稅所得4—6元的納稅人為3%;應(yīng)稅所得6—8元的納稅人為4%;應(yīng)稅所得8元以上的納稅人為45%。這樣，通過稅率的改變使個(gè)人所得稅的作用真正起到對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)。
四、結(jié)論
我國(guó)開征的個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征，并非對(duì)所有收入項(xiàng)目都進(jìn)行費(fèi)用扣除。對(duì)有費(fèi)用扣除項(xiàng)目的收入而言，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整對(duì)其產(chǎn)生影響，尤其是實(shí)行累進(jìn)稅率的收入項(xiàng)目。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整對(duì)其產(chǎn)生的影響就更大。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整使人們自然地將關(guān)注的目光落到工薪收入項(xiàng)目上。工薪收入項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后對(duì)哪部分人的稅收負(fù)擔(dān)影響較大，這決定于累進(jìn)稅率的級(jí)距寬窄和所對(duì)應(yīng)的稅率高低。同時(shí)，對(duì)我國(guó)三次調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)是否合理，不能只進(jìn)行簡(jiǎn)單的對(duì)比推論。還要看其他相關(guān)的條件。此外，關(guān)于工薪階層成為個(gè)人所得稅納稅主體的爭(zhēng)議，也不能一并歸咎于課征制度的缺陷。還受其他相關(guān)的配套因素的影響。
個(gè)稅怎么改? 委員：建議提高個(gè)稅減除標(biāo)準(zhǔn)
個(gè)稅怎么改?起征點(diǎn)還調(diào)嗎?
在今年全國(guó)兩會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉透露，去年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門，一起研究了個(gè)人所得稅改革涉及的重點(diǎn)難點(diǎn)問題，形成了一個(gè)改革方案，今年將把綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅法的草案提交全國(guó)人大去審議。全國(guó)政協(xié)委員、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)校長(zhǎng)王廣謙在全國(guó)兩會(huì)上接受京華時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)建議，可以考慮兩條腿走路，在修法之余也調(diào)整個(gè)稅減除標(biāo)準(zhǔn)或者降低部分稅率。
這次列席了全國(guó)政協(xié)十二屆四次會(huì)議全體會(huì)議的國(guó)務(wù)院參事、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓也向京華時(shí)報(bào)記者表示，鑒于各地物價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，考慮到個(gè)稅是一個(gè)純粹的地方稅稅種，修法時(shí)可考慮在減除標(biāo)準(zhǔn)方面給予地方一定的自主權(quán)。
現(xiàn)狀
個(gè)稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)5年未調(diào)
俗稱的個(gè)稅“起征點(diǎn)”，就是工薪所得減除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)曾多次調(diào)整，2006年曾從800元提高到1600元;2008年曾由1600元調(diào)為2000元;最近的一次是在2011年提高到每月3500元?？梢钥吹?，2006年至2011年期間，通常2至3年就會(huì)有一次調(diào)整。而近年來，雖然有多位全國(guó)人大代表和全國(guó)政協(xié)委員在多次全國(guó)兩會(huì)上呼吁，要提高個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，但調(diào)整腳步已經(jīng)約5年未動(dòng)，調(diào)整速度似乎有些放慢了。
雖然物價(jià)漲幅近年來并未明顯放慢，但俗稱的個(gè)稅“起征點(diǎn)”已經(jīng)有約5年時(shí)間沒有改變。而國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2015年5月發(fā)布的2014年全國(guó)就業(yè)人員年平均工資為49969元，即平均月收入約4164元。雖然有關(guān)部門曾多次強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅并非網(wǎng)民常說的“工薪稅”。但換言之，國(guó)內(nèi)部分還拿不到平均工資的職工，其實(shí)都在繳納著個(gè)人所得稅。如今，個(gè)人所得稅在一定程度上似乎依然給人以“工薪所得稅”的感覺。
個(gè)稅收入仍處于高速增長(zhǎng)
財(cái)政部公布的“2015年財(cái)政收支情況”顯示，2015年個(gè)人所得稅收入8618億元，同比增長(zhǎng)16.8%，增收主要是居民收入增長(zhǎng)，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅大幅增加。個(gè)人所得稅收入總額在國(guó)內(nèi)各大稅種中居第六位，但其增幅在前六大稅種里，僅次于國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅18.4%的增幅，位于增幅排名的第二位。第一大稅種國(guó)內(nèi)增值稅同比增長(zhǎng)0.8%，但剔除營(yíng)改增轉(zhuǎn)移收入影響后已同比下降0.5%;第四大稅種進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅增幅也同比下降13.2%，仍處于高速增長(zhǎng)通道的個(gè)人所得稅，已成為財(cái)政收入的一大重要支撐力量。
稅制改革比預(yù)期慢了一些
樓繼偉在今年全國(guó)兩會(huì)的記者會(huì)上承認(rèn)，“稅制改革總的比我們?cè)瓉眍A(yù)計(jì)稍微慢了一點(diǎn)”。但在2015年全國(guó)兩會(huì)和2016年全國(guó)兩會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉也都提出，簡(jiǎn)單提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是不公平的。
對(duì)于公眾關(guān)注的綜合稅制今年是否能實(shí)施的問題，業(yè)內(nèi)專家表示，從以往經(jīng)驗(yàn)來看，今年將綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅法草案提交全國(guó)人大去審議，并不一定意味著今年就一定能審議通過。而在審議通過后，也并不一定可以立即執(zhí)行。因此，國(guó)內(nèi)納稅人要享受到相比目前更加科學(xué)合理的新個(gè)稅制度，可能還要再等待一段時(shí)期。
觀點(diǎn)
1、所得項(xiàng)目分類過多應(yīng)進(jìn)行歸并
財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在這次全國(guó)兩會(huì)上提出，對(duì)于分類扣除，今后比如說個(gè)人職業(yè)發(fā)展、再教育的扣除，基本生活一套住宅的按揭貸款利息的扣除;撫養(yǎng)孩子在義務(wù)教育階段和高中、大學(xué)階段的扣除;還有贍養(yǎng)老人費(fèi)用的扣除，甚至還可能考慮放開“二孩”乃至大城市和小城市不同的標(biāo)準(zhǔn)等
問題，這些都比較復(fù)雜，需要健全的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的信息系統(tǒng)，需要相應(yīng)地修改相關(guān)法律。
王廣謙表示，對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅的11類所得項(xiàng)目，他認(rèn)為按照已確定下來的建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的改革方向，可以盡量將所得項(xiàng)目進(jìn)行歸并。他建議，可以考慮將這11類所得項(xiàng)目，按照“勞動(dòng)性收入”、“財(cái)產(chǎn)性收入”和“特殊性收入”的原則分為三大類。
他分析，在進(jìn)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革后，如果所得項(xiàng)目分類過多，則無論是從納稅人自行申報(bào)，還是從稅務(wù)部門自身執(zhí)行時(shí)，都會(huì)產(chǎn)生較大的不便，不利于實(shí)際工作中進(jìn)行操作。
他建議，工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得等可考慮合并為“勞動(dòng)性收入”;利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等可合并為“財(cái)產(chǎn)性收入”;偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等可合并為“特殊性收入”。
2、不調(diào)整起征點(diǎn)可相應(yīng)降低稅率
目前，公眾對(duì)加快個(gè)稅改革的呼聲頗高。王廣謙在接受京華時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)認(rèn)為，在綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革尚無法一蹴而就，改革成功也沒有確切時(shí)間表的情況下，建議有關(guān)部門可以考慮兩條腿走路。一方面，繼續(xù)堅(jiān)持將綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅法草案提交全國(guó)人大去審議，進(jìn)行個(gè)人所得稅改革。另一方面，也可以考慮采用更加簡(jiǎn)單直接的方式，如可以考慮先將工薪所得減除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元。如果有關(guān)部門不提高工薪所得減除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，也可以考慮將工資、薪金所得超額累進(jìn)稅率的前兩檔稅率進(jìn)行下調(diào)，例如第一檔稅率就可從現(xiàn)行的3%降至約2%等。
他認(rèn)為，這種提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者將個(gè)人所得稅的低檔稅率進(jìn)行下調(diào)的方式，可以惠及那些相對(duì)低收入的群體，而且也能使相關(guān)群體的感受比較明顯。他認(rèn)為這種改革空間應(yīng)該是有的。
3、修法或可給予地方“自由裁量權(quán)”
劉桓接受京華時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)介紹說，在北京、上海等特大城市，月薪5000元扣除房租和吃飯穿衣等必須支出，日子可能過得非常緊巴。而在三四線城市，月薪達(dá)到4000元，日子可能就已經(jīng)比較滋潤(rùn)悠閑了。所以在個(gè)人所得稅法草案提交全國(guó)人大審議的過程中，劉桓建議針對(duì)各地物價(jià)情況差異較大的情況，對(duì)于個(gè)人所得稅這樣一個(gè)純粹的地方稅種，國(guó)家可考慮給予地方一定的自主權(quán)。這樣地方就可以適當(dāng)增加一定的減除費(fèi)用內(nèi)容。
劉桓進(jìn)一步表示，個(gè)人所得稅法草案提交全國(guó)人大審議后，建議有關(guān)部門盡量將細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)化，以方便稅務(wù)部門和納稅人執(zhí)行。他舉例，一名大學(xué)生4年的學(xué)費(fèi)和生活費(fèi)等加起來可能逼近10萬元，是全部稅前扣除還是部分扣除，應(yīng)該明確。如果幾名子女共同贍養(yǎng)老人，國(guó)家也應(yīng)該給予一個(gè)明確的贍養(yǎng)扣除系數(shù)。
劉桓還談到，在國(guó)際上，也有通過鼓勵(lì)居民投資，來降低個(gè)人所得稅納稅額的先例。如兩個(gè)人收入支出均一樣，但其中一個(gè)將所得全部拿來儲(chǔ)蓄，另一個(gè)則拿來投資，這樣就可以通過退稅等方式，降低投資者的個(gè)人所得稅納稅額，以鼓勵(lì)活躍經(jīng)濟(jì)。劉桓認(rèn)為，我國(guó)在個(gè)人所得稅法草案的審議過程中，也可以考慮對(duì)稅收進(jìn)行精細(xì)化管理，如鼓勵(lì)居民投資民生空白領(lǐng)域或者高科技領(lǐng)域等，來刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
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