2017年小微企業(yè)所得稅政策
2017年小微企業(yè)所得稅政策
為了進一步支持小微企業(yè)發(fā)展,經(jīng)國務院批準,現(xiàn)就小微企業(yè)所得稅政策給于諸多優(yōu)惠,那么2017年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是什么?具體的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策究竟是什么?小編今天就來分享關于小微企業(yè)所得稅政策資料給大家。
2017年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
【最新政策】
經(jīng)國務院批準，財政部和國家稅務總局在2014年4月8日印發(fā)了《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》，進一步擴展小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍。
通知規(guī)定，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴大到年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，政策執(zhí)行期限截至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)。
2013年7月15日，中共中央政治局委員、國務院副馬凱出席全國小微企業(yè)金融服務經(jīng)驗交流電視電話會議并講話。
馬凱指出，小微企業(yè)是國民經(jīng)濟的生力軍，在穩(wěn)定增長、擴大就業(yè)、促進創(chuàng)新、繁榮市場和滿足人民群眾多方面需求方面，發(fā)揮著重要作用。促進小微企業(yè)健康發(fā)展，事關經(jīng)濟社會發(fā)展全局，黨中央、國務院高度重視。對小微企業(yè)金融服務不斷加強，取得積極成效，但與小微企業(yè)發(fā)展需求相比仍有較大差距，進一步做好對小微企業(yè)金融服務十分重要，十分迫切。
馬凱強調(diào)，要認真貫徹落實國務院常務會議精神，多策并舉，多管齊下，多方給力，提高小微企業(yè)金融服務水平，支持小微企業(yè)發(fā)展。
一是確保實現(xiàn)小微企業(yè)貸款增速和增量“兩個不低于”的目標。充分發(fā)揮再貸款、再貼現(xiàn)和差別準備金機制的引導作用，細化考核措施，將總體目標分解到每一家銀行業(yè)金融機構。各銀行業(yè)金融機構要單列信貸計劃，層層推動落實。
二是加快豐富和創(chuàng)新小微企業(yè)金融服務方式。大力發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈融資、商業(yè)圈融資和企業(yè)群融資，積極開展知識產(chǎn)權質(zhì)押、應收賬款質(zhì)押等貸款業(yè)務，為小微企業(yè)提供量身定做的金融服務。
三是著力強化對小微企業(yè)的增信服務和信息服務。搭建綜合信息共享平臺，健全融資擔保體系，大力發(fā)展貸款保證保險和信用保險業(yè)務，形成“小微企業(yè)-信息和增信服務機構-商業(yè)銀行”利益共享、風險共擔的新機制。
四是積極發(fā)展小型金融機構。建立起與小微企業(yè)“門當戶對”的廣覆蓋、差異化、高效率的金融服務機構體系，推動嘗試由民間資本發(fā)起設立自擔風險的民營銀行、金融租賃公司和消費金融公司等民營金融機構。各類金融機構都要向小微企業(yè)集中的地區(qū)延伸服務網(wǎng)點。
五是大力拓展小微企業(yè)直接融資渠道。適當放寬創(chuàng)業(yè)板對創(chuàng)新型、成長型企業(yè)的財務準入標準，推進中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)試點向全國延伸，擴大小微企業(yè)債券、票據(jù)等發(fā)行規(guī)模。
六是切實降低小微企業(yè)融資成本。重點治理銀行業(yè)金融機構不合理收費和高收費行為，凡不符合規(guī)定的收費一律取消。
七是加大對小微企業(yè)金融服務的政策支持力度。從財稅、不良貸款核銷、差異化監(jiān)管等方面給予支持。
八是全面營造良好的金融發(fā)展環(huán)境。嚴守不發(fā)生系統(tǒng)性區(qū)域性風險底線。
繼2015年2月25日國務院常務會議將小微企業(yè)所得稅減半征稅范圍由 10萬元調(diào)整為20萬元后，8月19日，國務院第102次常務會議決定，自2015年10月1日起，將減半征稅范圍擴大到年應納稅所得額30萬元(含)以下的小微企業(yè)。9月2日，財政部和稅務總局發(fā)布通知，明確了小型微利企業(yè)減半征稅范圍擴大到30萬元后具體稅收政策規(guī)定。
稅務總局表示，小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策，主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。
按照公告規(guī)定，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額如何計算?
按照《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條的規(guī)定，實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
關注小微企業(yè)4季度企業(yè)所得稅申報表
小型微利企業(yè)特別應注意，由于2015年10月開始施行新的稅收優(yōu)惠政策，2015年4季度企業(yè)所得稅申報與以往的季度或年度申報都不同，小型微利企業(yè)必須填報的附表3《減免所得稅額明細表》有很多特殊的填報方式。
優(yōu)惠政策變化過程
財政部、國家稅務總局《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)和國家稅務總局《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)規(guī)定：自2015年10月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%(減半征稅)計入應納稅所得額，按20%的稅率(減低稅率)繳納企業(yè)所得稅。
新的優(yōu)惠政策從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日(含本日，以下稱“新政施行日”)之后的利潤或應納稅所得額;而在1～9月份仍只能按“對年應納稅所得額低于20萬元(含)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原優(yōu)惠政策執(zhí)行。
一個指標分段計算
由于上述優(yōu)惠政策的變化，也就出現(xiàn)一個很糾結的認知和計算過程。因為企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，對于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以年度全部應納稅所得額(季度預繳時可以是利潤額或應納稅所得額，以下統(tǒng)稱“應稅所得”)為判別指標，按照前述規(guī)定，對于在2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應分為兩個時間段、兩個金額標準確定：
全年應稅所得不超過20萬元的;或新政施行日以后開業(yè)，全年累計應稅所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。
全年應稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率(20%)的優(yōu)惠，但只有10～12月的應稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。
預繳申報表的填報
按照國家稅務總局《關于修改企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2015年第79號)的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進行2015年4季度企業(yè)所得稅預繳時，查賬征收企業(yè)應按《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行的全年累計所得，分不同情形填報附表3《減免所得稅額明細表》第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”(以下稱“本行”)的累計和本期減免所得稅額(包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額)。“累計金額”列的填報按規(guī)定計算方式計算的減免稅額，“本期金額”由此次申報累計金額-上次申報累計金額計算得出。
一、全年應稅所得≤20萬元的企業(yè)
將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。
二、新政施行日后成立，全年應稅所得≤30萬元的企業(yè)
將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。
三、新政施行日前成立，20萬元<全年應稅所得≤30萬元的企業(yè)
(一)將減半征稅稅額+減低稅率稅額之和填入本行“累計金額”欄，同時，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。其中：
1.減半征稅稅額=累計應稅所得×15%×(新政施行日之后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù))
2.減低稅率稅額=累計應稅所得×5%×(新政施行日之前經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù))
(二)企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》，根據(jù)本企業(yè)“成立時間”在表中所在行次及對應的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡便計算填報。
1.將申報屬期的“優(yōu)惠率”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填入本行“累計金額”欄。
2.將申報屬期的“其中減半”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表申報屬期
例：小型微利甲公司(查賬征收，按季申報)2015年3月成立，3～12月累計利潤額21萬元(10～12月實現(xiàn)9萬元)，雖然該公司在新政施行日以前的利潤只有12萬元并未超過20萬元，但其年度利潤21萬元已超過20萬元為限的原“小小微企業(yè)”標準。其2015年經(jīng)營月份數(shù)為10個月，新政施行日后的經(jīng)營月份數(shù)3個月。2015年10月預繳3～9月稅款時已按“小小微”優(yōu)惠申報繳納企業(yè)所得稅1.2萬元(享受優(yōu)惠1.8萬元)，2017年1月預繳時這樣填報：
1.按規(guī)定的公式計算
(1)3～9月適用減低稅率政策的實際利潤額=21×(7÷10)=14.70萬元
(2)10～12月適用減半征稅政策的實際利潤額=21×(3÷10)=6.30萬元
(3)全年減免稅額=14.70×(25%-20%)+6.30×〔25%-(1-50%)×20%〕=0.735+0.945=1.68(萬元)
(4)減半征稅=6.30×〔25%-(1-50%)×20%〕=0.945萬元
2.按優(yōu)惠比例查詢表計算
(1)減免稅額=21×8%(優(yōu)惠率)=1.68萬元
(2)減半征稅=21×4.5%(減半比例)=0.945萬元
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