2017年企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)知識(2)
2017年企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)知識
企業(yè)所得稅扣除憑證眾生相
稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于實(shí)行的是法定扣除，因此，某項(xiàng)支出能否稅前扣除，取決于其是否屬于稅法允許扣除的支出及其支付憑證能否作為有效扣除憑證。哪些憑證可作為有效扣除憑證，也就成了企業(yè)所得稅征繳的焦點(diǎn)。
支出允許稅前扣除及扣除憑證管理的原則
真實(shí)性原則 此為首要原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實(shí)際真實(shí)發(fā)生，且證明支出發(fā)生的憑據(jù)真實(shí)有效。在真實(shí)性原則中又蘊(yùn)含著合法性原則，對于稅前扣除項(xiàng)目及金額以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)遵循稅法規(guī)定。稅法規(guī)定不明確的，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，暫循國家財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定。扣除憑證特別是發(fā)票，其來源、形式等都要符合稅法規(guī)定。
相關(guān)性原則 扣除憑證反映的有關(guān)支出，應(yīng)與取得的收入直接相關(guān)，即企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。
合理性原則 扣除憑證反映的支出，必須是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，其計(jì)算和分配的方法應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。
確定性原則 扣除憑證反映的支出金額必須是確定的，或有支出不得在稅前扣除。各項(xiàng)支出的支付時(shí)間可由企業(yè)決定，但必須是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，能夠可靠地計(jì)量而不是估計(jì)、可能的支出。
受益期原則 即劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除稅法有特殊規(guī)定外，各項(xiàng)支出不得重復(fù)扣除。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這是扣除憑證管理的一般性原則，也是會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，除稅收法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外，稅前扣除及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，均應(yīng)遵循此項(xiàng)原則。
權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制原則，以取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任即權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志，確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。同時(shí)還應(yīng)輔之配比性原則，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后，從而正確確認(rèn)損益。
據(jù)以稅前扣除的有效扣除憑證之具體種類
綜合現(xiàn)行稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)等相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，根據(jù)取得來源，扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證;根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。
支付應(yīng)稅項(xiàng)目的支出應(yīng)取得發(fā)票作為有效憑證。應(yīng)稅項(xiàng)目是指購買貨物、不動(dòng)產(chǎn)，接受勞務(wù)或服務(wù)，受讓無形資產(chǎn)時(shí)，銷售方、提供方或轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納(或免繳)增值稅或營業(yè)稅的項(xiàng)目。
支付非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出不需(不允許)取得發(fā)票。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指發(fā)生支出時(shí)，收入方依法不繳納增值稅或營業(yè)稅的項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的有效憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
常見的稅前扣除有效憑證包括但不限于以下幾種：
1.支付給境內(nèi)企業(yè)單位或個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)，該企業(yè)單位或個(gè)人開具的發(fā)票。
2.支付給行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應(yīng)稅收入，該單位開具(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開)的發(fā)票。
3.從境內(nèi)的農(nóng)(牧)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)(牧)民開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
4.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門開具的財(cái)政票據(jù)。
5.繳納可在稅前扣除的稅(費(fèi))款，稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。
6.撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)，工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。
7.支付土地出讓金，國土部門開具的財(cái)政票據(jù)。
8.繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，社保機(jī)構(gòu)開具的社會保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)等財(cái)政票據(jù)。
9.繳存住房公積金，管理機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯(補(bǔ))繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。
10.通過公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門，用于法定公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù)。
11.由稅務(wù)部門或其他部門代收且允許扣除的費(fèi)金，代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書，如工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)等。
12.發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局2011年第25號公告發(fā)布)的規(guī)定執(zhí)行。
13.發(fā)生非價(jià)外費(fèi)用的違約金、賠償費(fèi)，解除勞動(dòng)合同(辭退)補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個(gè)人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)，并附合同等憑據(jù)及收款單位或個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。
14. 根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)。
(關(guān)于此項(xiàng)，筆者堅(jiān)持了幾年，但畢竟只是筆者的個(gè)人觀點(diǎn)，因此講課時(shí)尚不敢完全使用肯定的語氣，一般會加上一句“具體以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定為準(zhǔn)。”而時(shí)至今日，國家稅務(wù)總局于2015年12月25日發(fā)布并同日生效的2015年第92號公告即《關(guān)于明確若干營業(yè)稅問題的公告》明確規(guī)定“《營業(yè)稅暫行條例》第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書”。根據(jù)此條規(guī)定，上述憑證既然作為營業(yè)稅營業(yè)額的扣除憑證，那么同時(shí)作為所得稅的稅前扣除憑證已無任何法律障礙了)
15.支付給中國境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。
16.企業(yè)自制的符合財(cái)務(wù)、會計(jì)處理規(guī)定，能直觀反映成本費(fèi)用分配計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過程的材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。
17. 稅收法律、法規(guī)對企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。
18.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。稅收法律、法規(guī)有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。
稅前扣除及有效扣除憑證管理的特殊規(guī)定
納稅人所取得的，不符合規(guī)定的，偽造、變造、虛假的發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)不得作為有效扣除憑證。特殊支付項(xiàng)目還應(yīng)有相關(guān)資料作為附件或備查，而有些支出即使取得了有效憑證，但仍不能扣除。
1.企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的利息，除取得法定扣除憑證外，首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，還應(yīng)提供“(本省任何一家)金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。
2.工資扣除，工資分配方案、工資結(jié)算單、勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會保險(xiǎn)名單清冊。
3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)所得稅征繳方式為按季(月)預(yù)繳、年終匯算清繳。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
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