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　　小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

　　一、基本概念厘定

　　小微企業(yè)：是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，這一概念是在2011年11月由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出的。財(cái)政部和國家發(fā)改委發(fā)出通知，決定在未來3年免征小型微型企業(yè)22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，以減輕小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：2011年11月，財(cái)政部會(huì)同國家發(fā)展改革委印發(fā)通知，決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對(duì)小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費(fèi)，具體包括有企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)、貨物原產(chǎn)地證明書費(fèi)、農(nóng)機(jī)監(jiān)理費(fèi)等22項(xiàng)收費(fèi)。

　　二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的演變(2008—2014)

　　2008年，全國人大和國務(wù)院制定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。上述法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在30萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，比法定稅率低5個(gè)百分點(diǎn)，名義稅率降低了20%。

　　2009年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)財(cái)稅(2009)133號(hào)文件支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。文件規(guī)定，從2010年1月1日起至2010年12月31日止，年應(yīng)納稅所得額小于等于3萬元的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅額減半征收，名義稅率降低了60%。

　　2011年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)財(cái)綜(2011)104號(hào)文件，決定在2012年1月1日至2014年12月31日止，對(duì)小型微利企業(yè)免收管理類、證照類收費(fèi)，即免收發(fā)票根本費(fèi)和辦證根本費(fèi)。2011年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)財(cái)稅(2011)117號(hào)文件，進(jìn)一步擴(kuò)大支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。文件規(guī)定，從2012年1月1日起至2014年12月31日止，年應(yīng)納稅所得額小于等于6萬元的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅額減半征收，即減按10%征收企業(yè)所得稅。這放寬了小微企業(yè)適應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大了小微企業(yè)適應(yīng)范圍。

　　2012年4月19日國務(wù)院出臺(tái)國發(fā)(2012)14號(hào)文件，規(guī)定對(duì)小微企業(yè)技術(shù)服務(wù)類平臺(tái)，列入進(jìn)出口國家稅收優(yōu)惠平臺(tái)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款部分免征印花稅，其利息收入按9折計(jì)入收入，對(duì)小微企業(yè)貸款和擔(dān)保等業(yè)務(wù)，允許提高準(zhǔn)備金，并在企業(yè)所得稅稅前列支。

　　從2013年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并抓緊研究相關(guān)長效機(jī)制。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個(gè)體工商戶同樣的稅收政策，為超過600萬戶小微企業(yè)帶來實(shí)惠，直接關(guān)系幾千萬人的就業(yè)和收入。

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在2014年4月8日印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，進(jìn)一步擴(kuò)展小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍。通知規(guī)定，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，政策執(zhí)行期限截至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中的問題

　　實(shí)施稅收優(yōu)惠政策往往需要充分考慮政策的協(xié)調(diào)性和均衡性以及財(cái)政的承受能力。在當(dāng)前形勢(shì)下，針對(duì)月銷售額2萬元以下的小微企業(yè)實(shí)行免稅政策，適用范圍是適當(dāng)?shù)?，措施是有力的，也是相?duì)比較公平的。然而政策執(zhí)行中還存在以下不足：

　　(一)稅收優(yōu)惠力度不強(qiáng)。目前我國針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策紛雜，但是并沒有從根本上給予有力的優(yōu)惠。例如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%(實(shí)際上的稅負(fù)率為10%)的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，但是隨著勞動(dòng)力和原材料成本上漲、競爭更加激烈，小型微利企業(yè)的實(shí)際利潤比較低，其稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。此外，小微企業(yè)中有相當(dāng)一部分是以個(gè)體工商戶的形式存在，其個(gè)人所得稅最高征收率達(dá)35%，稅收負(fù)擔(dān)仍偏重。同時(shí)，我國針對(duì)小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較零散，還沒有形成完整的體系，有些尚未制定具體的實(shí)施細(xì)則，適用起來比較繁瑣。

　　(二)稅收優(yōu)惠過于片面。目前我國針對(duì)小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多是稅率和減免稅上的優(yōu)惠，而沒有采取國際上流行的投資抵免等間接優(yōu)惠，直接優(yōu)惠不僅會(huì)減少稅收收入，而且優(yōu)惠的范圍會(huì)局限于取得收益的企業(yè)，而不能廣泛的適應(yīng)不同類型的企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，也不利于促進(jìn)小微企業(yè)自有資金的積累和吸引外部投資，不利于小微企業(yè)的外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　(三)稅收優(yōu)惠政策普遍性不強(qiáng)。目前很多稅收優(yōu)惠政策主要是

　　針對(duì)高新技術(shù)型的小型微型企業(yè)，例如采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合國家規(guī)定條件的，可按照其投資額的70%在其股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該條政策旨在緩解中小企業(yè)的融資難問題，但是目前小微企業(yè)多是加工型企業(yè)等勞動(dòng)密集型，該政策能惠及的小微企業(yè)范圍很小,對(duì)于緩解目前廣大小微企業(yè)融資難的問題可以說是“杯水車薪”。(這個(gè)觀點(diǎn)值得商榷，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)提出專門的稅收優(yōu)惠政策，是基于鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，與支持小微企業(yè)的發(fā)展是不盡相同的兩件事)再例如財(cái)稅〔2011〕117號(hào)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。雖然此規(guī)定擴(kuò)大了適應(yīng)范圍，但是對(duì)象仍必須是查賬征收企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，仍暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。此外，增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個(gè)體工商戶，即使是同樣按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。