個(gè)人所得稅捐贈(zèng)扣除相關(guān)政策規(guī)定(2)
個(gè)人所得稅捐贈(zèng)扣除相關(guān)政策規(guī)定
公益性捐贈(zèng)如何享受所得稅稅前扣除
一、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定、票據(jù)管理有關(guān)規(guī)定
公益性社會(huì)團(tuán)體指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合有關(guān)條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體?？h級(jí)以上人民政府及其部門(mén)是指縣級(jí)(含縣級(jí)，下同)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)。公益性群眾團(tuán)體是指依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體。
符合規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體、群眾團(tuán)體，可按程序分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部，或者省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)(國(guó)、地稅)、民政部門(mén)申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格?？h級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
中山市慈善總會(huì)經(jīng)認(rèn)定從2009年1月1日起具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。
公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)向捐贈(zèng)人提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。
二、公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策
(一)公益性捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第五十一條：企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
第五十三條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部份，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
【備注】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的捐贈(zèng)行為應(yīng)稅范圍分為三個(gè)層次：
(1)非公益性的捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除;
(2)納稅人未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，直接向受捐人進(jìn)行的捐贈(zèng)，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除;
(3)超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
【例1】某企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，通過(guò)某慈善組織(已取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格)向公益事業(yè)捐贈(zèng)50萬(wàn)元，并取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，捐贈(zèng)扣除限額和應(yīng)納所得稅額計(jì)算如下(假設(shè)該企業(yè)除捐贈(zèng)外無(wú)其他涉稅調(diào)整的事項(xiàng))：
允許扣除的捐款限額=1000×12%=120萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額=1000-50=950萬(wàn)元
(50萬(wàn)<120萬(wàn)，可直接扣除)
應(yīng)納稅款=950萬(wàn)元×25%=237.5萬(wàn)元
(最高免稅額1000×25%×12%÷25%=120萬(wàn)元)
【例2】某企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，通過(guò)某慈善組織(已取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格)向公益事業(yè)捐贈(zèng)150萬(wàn)元，并取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，捐贈(zèng)扣除限額和應(yīng)納所得稅計(jì)算如下(假設(shè)該企業(yè)除捐贈(zèng)外無(wú)其他涉稅調(diào)整的事項(xiàng))：
允許扣除的捐款限額=1000×12%=120萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額=1000-120=880萬(wàn)元
(150萬(wàn)>120萬(wàn)，只能扣除120萬(wàn)元)
計(jì)算應(yīng)納稅額=880萬(wàn)元×25%=220萬(wàn)元。
(二)公益性捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策
1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》
第六條第二款：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部份，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
第二十四條：稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
【例3】張某2012年9月工資收入10000元，當(dāng)月將其中500元直接捐贈(zèng)給四川某貧困山區(qū)的失學(xué)兒童，還向某慈善組織(已取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格)捐款1000元，并取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，捐贈(zèng)扣除限額和應(yīng)納所得稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅所得額=10000-3500=6500元
允許扣除的捐款限額=6500×30%=1950元
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(6500-1000)×20%-555=545元。
可見(jiàn)，與企業(yè)所得稅一樣，對(duì)納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的，也不允許從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除;如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。
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