2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題解答
匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，2017年的企業(yè)所得稅匯算清繳怎么做?今天學(xué)習(xí)啦小編整理了企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)資料分享給大家，歡迎閱讀!
2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳
一、存貨因時(shí)間價(jià)值導(dǎo)致售價(jià)嚴(yán)重偏離成本價(jià)，是按資產(chǎn)損失進(jìn)行申報(bào)處理，還是直接按差價(jià)計(jì)入成本費(fèi)用?
針對(duì)本問題所述情形，無論企業(yè)財(cái)務(wù)核算如何處理，稅收上均應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(2011年第25號(hào))第九條第一款規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，應(yīng)以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
二、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問題的公告》(2014年第35號(hào))規(guī)定，取消房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象事先備案制度，在落實(shí)政策過程中如何加強(qiáng)管理?
在做好取消房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象事先備案政策的落實(shí)工作中要注意以下幾點(diǎn)：
(一)開發(fā)產(chǎn)品的完工時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。符合下列條件之一的，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已完工。
1.開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。
2.開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。
3.開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時(shí)均應(yīng)視為已經(jīng)完工。
(二)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年隨企業(yè)所得稅年度匯繳一并報(bào)送專項(xiàng)報(bào)告。
(三)專項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括開發(fā)產(chǎn)品成本對(duì)象的確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等。
(四)成本對(duì)象由企業(yè)在開工之前合理確定，成本對(duì)象確認(rèn)原則包括可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價(jià)差異原則、成本差異原則和權(quán)益區(qū)分原則。
(五)對(duì)不如實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告或不出具專項(xiàng)報(bào)告的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
三、《工信和信息化部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知 》(工信部聯(lián)軟函(2015)273號(hào))規(guī)定軟件企業(yè)認(rèn)定及年審工作停止執(zhí)行，則2014年度未認(rèn)定的軟件企業(yè)如何備案享受稅收優(yōu)惠政策?
按照《工信和信息化部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知 》(工信部聯(lián)軟函(2015)273號(hào))文件規(guī)定，自文件發(fā)布之日起軟件企業(yè)認(rèn)定及年審工作停止執(zhí)行。在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)相關(guān)規(guī)定之前，對(duì) 2014年度未認(rèn)定軟件企業(yè)暫由軟件協(xié)會(huì)進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估結(jié)果(軟件企業(yè)證書)代替軟件企業(yè)認(rèn)定證書進(jìn)行優(yōu)惠備案并享受所得稅稅收優(yōu)惠政策。
四、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款產(chǎn)生的利息支出稅前扣除問題。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號(hào))第一條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。在針對(duì)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出扣除管理過程中，要注意以下幾點(diǎn)：
(一)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，必須屬于貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息支出。
(二)企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
(三)金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)，不包含小額貸款公司。
(四)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)依據(jù)借款合同及合法憑證進(jìn)行稅前扣除。
五、網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)給顧客(個(gè)人)的促銷代金券支出稅前扣除的相關(guān)稅務(wù)問題。
(一)網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)支付給顧客的促銷代金券支出,同時(shí)具備以下條件時(shí)可憑相關(guān)憑證在稅前扣除:
1.網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)的促銷活動(dòng)的安排。
2.消費(fèi)者實(shí)際使用該優(yōu)惠券的消費(fèi)記錄。
3.網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)實(shí)際支付優(yōu)惠金額的資金劃撥明細(xì)。
(二)顧客使用網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)的代金券消費(fèi)后又退貨的，網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)收到退還的優(yōu)惠金額應(yīng)并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理重點(diǎn)問題
在中國(guó)境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)開發(fā)銷售房地產(chǎn)，由于項(xiàng)目開發(fā)周期長(zhǎng)，開發(fā)產(chǎn)品完工前還可以進(jìn)行預(yù)售，并且銷售方式呈現(xiàn)多樣化。房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，收入的確認(rèn)及計(jì)稅成本的核算都是容易引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。
銷售收入的確認(rèn)
(一)銷售收入的范圍
開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。另外，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，也應(yīng)確認(rèn)銷售收入。
企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，區(qū)分為納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票以及未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票兩種情形，前者應(yīng)確認(rèn)為收入，后者可不確認(rèn)收入，作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。
(二)銷售收入的確認(rèn)
企業(yè)通過簽訂正式的《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)區(qū)分以下幾種情形確認(rèn)收入。
1.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)(權(quán)利)之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
4.采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，原則上于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日起確認(rèn)銷售收入，在此基礎(chǔ)上又區(qū)分為以下情形確認(rèn)銷售收入：
計(jì)稅成本核算
開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本包括土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)以及開發(fā)間接費(fèi)。將上述成本合理劃分為直接成本、間接成本和共同成本，歸集分配至已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象。能夠直接計(jì)入成本對(duì)象的直接計(jì)入成本對(duì)象，其他成本應(yīng)該按照受益和配比原則，按占地面積法、建筑面積法、直接成本法和預(yù)算造價(jià)法進(jìn)行分配。
銷售未完工產(chǎn)品企業(yè)所得稅預(yù)繳匯繳制度
由于房地產(chǎn)企業(yè)可以預(yù)售房屋存在一定的特殊性，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的，取得的銷售收入應(yīng)按照規(guī)定的計(jì)稅毛利率分季或分月計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。開發(fā)產(chǎn)品完工之后，即開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案或者開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用或者開發(fā)產(chǎn)品已取得初始產(chǎn)權(quán)證明時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品的銷售成本，計(jì)算出實(shí)際毛利額，確定其與預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，再將此差額并入完工當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行匯繳。
其中，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定：
1.開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。
2.開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。
3.開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。
4.屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。
小結(jié)：
由于產(chǎn)品完工在實(shí)踐中也經(jīng)常出現(xiàn)認(rèn)定不一的情形，國(guó)稅總局于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知》(國(guó)稅函[2010]201號(hào))中明確：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。
小型微利企業(yè)可以享受什么企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第二十八條第一款規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”
二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))規(guī)定：“一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”
三、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))規(guī)定：“一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
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