外籍人員提供勞務如何繳納個人所得稅
外籍人員提供勞務如何繳納個人所得稅
涉外個人所得稅的征收管理工作，正確執(zhí)行個人所得稅涉外法規(guī)政策，對于維護國家權益，促進我國的對外開放，增加財政收入都有極其重要意義。小編整理了外籍人員繳納個人所得稅分享給大家，歡迎閱讀！
外籍人員如何繳納個人所得稅
【問題】
某企業(yè)聘用日本籍A為其提供技術咨詢服務，A每月在中國滯留五天，企業(yè)每月支付技術咨詢服務費7500元。請問對A是否按照非居民納稅人繳納個人所得稅?在判斷納稅義務方面，A是否適用90天或者183天的時間標準?該項目是適用工資薪金所得項目還是適用勞務報酬項目?
【解答】
對于外籍人員提供勞務如何征稅，實際要判定外籍人員是提供獨立個人勞務還是非獨立個人勞務。非獨立個人勞務是指外籍人員由于和企業(yè)存在雇傭關系提供的勞務，取得的收入按工資、薪金項目納稅。如果是獨立個人勞務，則外籍人員取得的收入按勞務報酬征稅，并需要繳納營業(yè)稅。
對于獨立個人勞務的判定，應根據(jù)《國家稅務局關于稅收協(xié)定獨立個人勞務條款執(zhí)行解釋問題的通知》(國稅函[1990]609號)規(guī)定進行判定：根據(jù)稅收協(xié)定關于獨立個人勞務的定義規(guī)定，所謂“獨立個人勞務”是指以獨立的個人身份從事科學、文學、藝術、教育或教學活動以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師等專業(yè)性勞務人員，沒有固定的雇主，可以多方面提供服務。因此，對在締約國對方應聘來華從事勞務的人員提出要求對其適用稅收協(xié)定獨立個人勞務條款規(guī)定的，須向我主管稅務機關提交如下證明：
一、職業(yè)證件，包括登記注冊證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國稅務當局在出具居民證明中注明其現(xiàn)時從事專業(yè)性勞務的職業(yè);
二、提供其與有關公司簽訂的勞務合同，表明其與該公司的關系是勞務服務關系，不是雇主與雇員關系。審核合同時，應著重以下幾點：
(一)醫(yī)療保險、社會保險、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。
(二)其從事勞務服務所得的勞務報酬，是按相對的小時、周、月或一次性計算支付。
(三)其勞務服務的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負有質量責任。
(四)其為提供合同規(guī)定的勞務所相應發(fā)生的各項費用，由其個人負擔。
對于不能提供上述證明，或在勞務合同中未載明有關事項或難于區(qū)別的，仍應視其所從事的勞務為非獨立個人勞務。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應判定業(yè)務種類屬于獨立個人勞務還是非獨立個人勞務。
如果是非獨立個人勞務，該日本人取得的7500元收入不需要繳納營業(yè)稅，但根據(jù)《個人所得稅法》第一條第二款“在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”應就其7500元收入由支付單位代扣代繳其個人所得稅，不管該外籍人員在華是否超過183天。
如果是獨立個人勞務，則該外籍人員取得的收入需要繳納營業(yè)稅，但是根據(jù)《中日稅收協(xié)定》，如果締約國一方居民由于專業(yè)性勞務或者其他獨立性活動取得的所得，應僅在該締約國征稅，除非該居民在締約國另一方為從事上述活動的目的設有經(jīng)常使用的固定基地，或者在該締約國另一方有關歷年中連續(xù)或累計停留超過183天。如果該居民擁有上述固定基地或在該締約國另一方連續(xù)或累計停留上述日期，其所得可以在該締約國另一方征稅，但僅限歸屬于該固定基地的所得，或者在該締約國另一方上述連續(xù)或累計期間取得的所得。
如果是獨立個人勞務應按勞務報酬為其扣繳個人所得稅，勞務報酬計算繳納個人所得稅時，營業(yè)稅是否能扣除各地執(zhí)行可能不一樣，有的允許扣，有的不允許，由于沒有國家稅務部門的相關規(guī)定，建議咨詢當?shù)囟悇諜C關。
外籍人員如何遠離納稅風險
作為改革開放的前沿陣地，廣州一直是外商投資的熱土。據(jù)統(tǒng)計，廣州市目前有外資企業(yè)2萬多戶，來華就業(yè)、提供勞務并繳納個人所得稅的外籍人員也超過2萬人，外籍人員個人所得稅已成長為廣州市國際稅收領域的第一大稅種。外籍人員適用的個人所得稅政策與國內人員存在較大差異，而且外籍人員一般流動性強、收入較高，一旦對政策的理解出現(xiàn)偏差，就極易產(chǎn)生大額的稅款流失，更會對外籍人員的個人稅收信用造成不利的影響，嚴重的還要被追究法律責任。因此，廣州市地稅局近年不斷加大稅收宣傳和政策輔導力度，采取了多項措施幫助外籍人員遠離納稅風險。
足額納稅不是負擔，回國抵繳有保障
外籍人員在我國繳交稅款后，回國后是否還會重復交稅?其實大可放心。當前我國已與世界上102個國家(地區(qū))簽署了雙邊稅收協(xié)定(安排)，大多數(shù)國家都實行境外稅額抵免，即納稅人在中國依法依規(guī)實際繳納的所得稅款，在取得稅務部門出具的完稅憑證后，可在居民國的應納稅額中予以扣除，無后顧之憂。為方便納稅人快捷地取得完稅憑證，廣州地稅大力推行自助辦稅，納稅人可通過自助辦稅設備、24小時辦稅服務廳，自助打印稅單，省時、省力、零障礙。
政策太多不是壓力，案例錦囊點迷津
針對外籍人員個人所得稅的易發(fā)誤區(qū)，廣州市地稅局歸納了近年來的典型案例，以案說法，幫助納稅人摸清外籍人員繳納個人所得稅的門道。
(一)任職、升職、離職，資料報送一個都別少
某外商投資企業(yè)自成立以來聘用了多名外籍人員擔任中高層管理職位，但一直未向稅務機關報送外籍雇員的任職、收入等資料。稅務機關發(fā)現(xiàn)后向企業(yè)送達了《責令限期改正通知書》，但該企業(yè)稅務經(jīng)辦人員張先生因政策不熟不以為然：只聽說過按時報稅的，沒聽說雇傭外籍人員還要向稅局報告的。結果該企業(yè)資料報送進度嚴重滯后，稅務機關依據(jù)相關政策規(guī)定，對該企業(yè)罰款2000元，并要求企業(yè)將所有外籍雇員的相關資料全部加蓋企業(yè)公章報送至稅局，一個都沒落下。處罰通知書送達的時候，張先生才如夢方醒：報送外籍雇員的資料是稅法規(guī)定，不是兒戲啊。
風險提示：
1.稅法中的外籍人員是指非中國大陸籍的人員，包括香港、澳門和臺灣籍。
2.外籍人員稅務資料報送要求。
(二)境內不發(fā)工資≠不需申報納稅
澳大利亞籍K先生擔任廣州某澳資印刷包裝企業(yè)部門經(jīng)理已經(jīng)6年，期間K先生還同時在澳大利亞母公司兼任其他職務。K先生絕大部分時間在廣州工作，偶爾回澳大利亞述職，但工資全部由澳大利亞母公司發(fā)放。一直以來，K先生在澳大利亞按照當?shù)囟惙ㄉ陥罄U納個人所得稅，未曾在廣州有任何申報記錄。前不久，該澳資企業(yè)和K先生收到了主管稅務機關的補申報通知。K先生滿臉疑惑：“我的工資是由澳方母公司支付的，我在中國沒有取得任何收入，為什么還要在中國繳稅?”稅務人員為K先生進行了詳細解釋：K先生混淆了“所得來源地”和“所得支付地”的概念。根據(jù)我國個人所得稅法的相關規(guī)定，所得來源地的判定原則是“工作地”，而非“支付地”。換句話說，K先生的工資是否屬于來源于中國境內的所得，不是看工資是由哪里支付，而是看這筆工資是K先生在哪里工作取得的。K先生的工資是在中國境內工作期間取得的，即使由澳大利亞母公司支付，仍屬于來源于中國境內的所得，需要在中國境內繳稅。此外，K先生在中國境內工作期間取得的任何收入，無論是何地何方支付的，都應該匯總在中國境內報稅。
風險提示：
1.外籍人員哪些收入要在中國繳稅、繳多少稅，主要取決于三個因素：所得來源地的判定、在中國境內居住時間的長短、收入支付方。第一個因素用來判定哪些收入要在中國繳稅，第二、三個因素影響稅額大小。(見附表二)
2.非協(xié)定國是指尚未與我國簽訂稅收協(xié)定(安排)的國家和地區(qū)。
3.境內居住時間是指一個公歷年度內的累加時間，具體規(guī)定必須以該國與我國的雙邊稅收協(xié)定為準。
(三)“超國民免稅待遇”不任性：分清楚各項補貼
某日資企業(yè)為吸引人才，不僅向外籍員工發(fā)放工資薪金，還向員工本人及其家屬發(fā)放醫(yī)療福利、語言教育費、探親費、境外及交通費等補貼，且均以現(xiàn)金或是銀行轉賬的形式發(fā)放。納稅申報時，企業(yè)經(jīng)辦人員認為各項補貼都屬于免征稅范圍，僅就工資部分進行申報，也未告知主管稅務機關。結果被稅務機關糾正補申報，不僅要補繳稅款還需支付高額的滯納金。
風險提示：享受免稅待遇補貼的三個條件：
1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得;
2.項目包括：住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費;外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼;外籍個人取得的探親費、語言訓練費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分;
3.需辦理稅務備案手續(xù)。
稅務機關提醒：根據(jù)現(xiàn)行稅法，外籍人員取得的一些補貼和費用能享受免稅優(yōu)惠。但免稅補貼并非無上限，僅就滿足一定條件的合理部分，在齊全的稅務備案手續(xù)后才允許減免。外籍人員切不可任性地濫用和誤用。
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