融資租賃的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣具體內(nèi)容

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。下面讓學(xué)習(xí)啦小編來(lái)告訴你融資租賃的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，希望能幫到你。

　　融資租賃的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣

　　根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)政策，購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　通俗易懂地說(shuō)，就是企業(yè)所支付的利息費(fèi)用在營(yíng)改增之后需要繳納6%的增值稅，但這部分的進(jìn)項(xiàng)稅金企業(yè)無(wú)法作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　對(duì)利息征收的增值稅未必由債務(wù)人負(fù)擔(dān)

　　利息是企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的重要組成部分，尤其在資本密集型的行業(yè)，企業(yè)每年支付給銀行或相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的利息費(fèi)用通常是巨額的，因此，利息的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣顯然會(huì)對(duì)企業(yè)的融資方式產(chǎn)生一定影響。

　　根據(jù)增值稅的基本原理，對(duì)貸款服務(wù)(如利息)所征收的增值稅假設(shè)由債務(wù)人來(lái)負(fù)擔(dān)，但債務(wù)人卻無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)造成對(duì)利息征收的增值稅金直接進(jìn)入融資方的資金成本。舉個(gè)例子，假設(shè)利息需要支付1000萬(wàn)元，對(duì)利息征收的增值稅為60萬(wàn)元(1000萬(wàn)元×6%=60萬(wàn)元)，則由于利息的進(jìn)項(xiàng)稅金無(wú)法抵扣，所以融資方的資金成本為1060萬(wàn)元。

　　但是，在此對(duì)利息征收的60萬(wàn)元增值稅卻未必會(huì)由融資方來(lái)負(fù)擔(dān)，因?yàn)榧僭O(shè)銀行并未對(duì)原有的利息定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，則在利息價(jià)稅合計(jì)為1000萬(wàn)元的前提下，銀行的不含稅利息收入減少，其實(shí)際負(fù)擔(dān)了對(duì)利息征收的增值稅。目前，我國(guó)的情況大致如此。但據(jù)筆者了解，金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)進(jìn)行了相關(guān)系統(tǒng)的更新，實(shí)行價(jià)稅分離，因此，在未來(lái)也不排除金融機(jī)構(gòu)的定價(jià)機(jī)制會(huì)作相應(yīng)調(diào)整，即在不含稅利息報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，增加相應(yīng)的增值稅。

　　價(jià)稅分離或含稅報(bào)價(jià)是困擾企業(yè)的問(wèn)題

　　價(jià)稅分離或含稅報(bào)價(jià)，是營(yíng)改增過(guò)程中常常困擾企業(yè)的問(wèn)題，其中增值稅的原理非常清晰，稅基便是不含稅的價(jià)格，但在我國(guó)已習(xí)慣于含稅報(bào)價(jià)，所以在此次調(diào)整中，假設(shè)原有的定價(jià)為不含稅報(bào)價(jià)，則賣(mài)方會(huì)根據(jù)新的稅法在不含稅報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上調(diào)整相應(yīng)稅額，稅金通常由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)。

　　但假設(shè)原有的定價(jià)為含稅報(bào)價(jià)，此次營(yíng)改增后總價(jià)不變，稅率調(diào)增了，則稅金通常由賣(mài)方來(lái)負(fù)擔(dān)。金融業(yè)營(yíng)改增中無(wú)論是貸款服務(wù)還是其他的中間業(yè)務(wù)收入，金融機(jī)構(gòu)在定價(jià)中均面臨著以上問(wèn)題的決策。筆者相信，經(jīng)過(guò)了相關(guān)調(diào)整，未來(lái)各行業(yè)的定價(jià)會(huì)逐漸接受以不含稅的價(jià)格為稅基，再加上按照相關(guān)增值稅率計(jì)算的增值稅稅額的定價(jià)模式。

　　因此，可以判斷，未來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅金由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)，并由買(mǎi)方抵扣的方式是合理的，事實(shí)上，在國(guó)際上有些國(guó)家已在稅法中明確規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅金由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)，如韓國(guó)。

　　融資租賃可以解決利息進(jìn)項(xiàng)稅金不可抵扣的問(wèn)題

　　那么，假設(shè)貸款利息所產(chǎn)生的增值稅由債務(wù)人來(lái)負(fù)擔(dān)，但債務(wù)人卻無(wú)法抵扣，則會(huì)促使企業(yè)尋求其他融資方式來(lái)降低資金的使用成本，從某種意義上說(shuō)，會(huì)推動(dòng)企業(yè)融資方式的改革。

　　顯然，傳統(tǒng)的融資方式會(huì)增加企業(yè)的融資成本，企業(yè)需要另謀出路。其中，融資租賃將會(huì)成為企業(yè)青睞的一種方式。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

　　也就是說(shuō)，假設(shè)企業(yè)要購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，其自有資金不夠，則需要貸款去購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，但貸款必然要支付給銀行利息，而營(yíng)改增之后銀行利息需要繳納6%的增值稅。假設(shè)這部分稅金由企業(yè)負(fù)擔(dān)但無(wú)法作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則會(huì)增加其融資成本。如果企業(yè)不從銀行貸款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，而通過(guò)融資租賃的方式取得設(shè)備，則內(nèi)含有利息的融資租賃費(fèi)，企業(yè)可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其稅率為17%。因此，企業(yè)自然會(huì)用融資租賃的方式去替代從金融機(jī)構(gòu)直接借款。融資租賃公司本身也會(huì)借款并產(chǎn)生利息，但稅法允許其在計(jì)稅時(shí)通過(guò)差額計(jì)稅的方式直接扣除利息，因此融資租賃方式無(wú)論對(duì)于企業(yè)(承租方)還是融資租賃公司都是有利的。

　　當(dāng)然，在此的利息扣除，融資租賃公司在處理過(guò)程中也會(huì)遇到一些困難。通常，融資租賃公司會(huì)建立資金池，融資后資金進(jìn)入資金池再轉(zhuǎn)到各個(gè)融資租賃項(xiàng)目，所以并非每一筆貸款均可以對(duì)應(yīng)相關(guān)的融資租賃項(xiàng)目，難以扣除。其實(shí)，解決這個(gè)問(wèn)題的主要途徑還是要加強(qiáng)核算，使每一個(gè)融資租賃項(xiàng)目的貸款利息有明確的歸集。

　　企業(yè)融資方式的改革將推動(dòng)金融創(chuàng)新

　　除了融資租賃方式以外，企業(yè)還會(huì)創(chuàng)新各種的融資渠道，目前，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入均被認(rèn)定為貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，具體包括：金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

　　因此，未來(lái)在界定各種創(chuàng)新的融資方式是否應(yīng)判定為貸款服務(wù)的收入，將成為難點(diǎn)。例如，目前在產(chǎn)業(yè)鏈金融中十分活躍的應(yīng)收賬款保理的方式是否應(yīng)該認(rèn)定為貸款服務(wù)，便是業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)，除此以外還有大量的產(chǎn)業(yè)基金、合伙制信托、理財(cái)產(chǎn)品、混合型投資等，其收益中均含有一些具備資金占用使用的特性，但又界定為投資所得的收入，導(dǎo)致征稅上具有一定的不確定性。

　　筆者較為贊同投資收益不繳納增值稅，畢竟增值稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，其本質(zhì)上是一種流轉(zhuǎn)稅，而從另一角度看，金融商品在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收流轉(zhuǎn)稅則是合理的。但金融商品的投資收益通常包含有兩部分內(nèi)容，一是持有期間得到的投資回報(bào)，二是轉(zhuǎn)讓期間獲得的買(mǎi)賣(mài)價(jià)差收入，因此需要對(duì)這兩部分收入進(jìn)行確認(rèn)后再進(jìn)行征稅才可以理清其中的關(guān)系。

　　當(dāng)然，在企業(yè)創(chuàng)新融資方式的同時(shí)，銀行也會(huì)對(duì)其相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新，畢竟如果依舊主要依賴于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，則在未來(lái)會(huì)影響到銀行的整體收益情況。其中，增加中間業(yè)務(wù)收入占比，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，并借助于理財(cái)產(chǎn)品、資管產(chǎn)品等更多的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，解決企業(yè)融資的困難，并降低企業(yè)的融資成本，尤其在產(chǎn)業(yè)金融等領(lǐng)域高度融合金融與企業(yè)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，才能真正滿足社會(huì)的融資需求，達(dá)到合作共贏的目的。

　　無(wú)論如何，利息征稅但其進(jìn)項(xiàng)稅金不可抵扣的問(wèn)題，必然導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于融資方式進(jìn)行各種的創(chuàng)新及選擇，同時(shí)也會(huì)影響到銀行等金融機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)模式上的轉(zhuǎn)變。進(jìn)而，會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)與金融的融合，畢竟，如何降低融資成本是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中所共同關(guān)心的問(wèn)題。

　　進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方式

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額。在企業(yè)計(jì)算時(shí)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。因此進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少。一般在財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算過(guò)程中采用以下的公式進(jìn)行計(jì)算:

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=(外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力)*稅率/(1+稅率)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是已經(jīng)支付的錢(qián)，在編制會(huì)計(jì)賬戶的時(shí)候記在借方。

　　進(jìn)行稅不得抵扣的內(nèi)容

　　1、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并且保存增值稅抵扣憑證或增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額計(jì)其它有關(guān)事項(xiàng)的;

　　2、一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專(zhuān)用發(fā)票:

　　會(huì)計(jì)核算不健全、或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　(一) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所謂非應(yīng)稅項(xiàng)目是只提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論財(cái)務(wù)上如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

　　(二) 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(三) 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨額或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所謂集體福利和個(gè)人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)給職工個(gè)人的物品。

　　(四)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。

　　(五)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所謂非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失，包括:

　　1、因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;

　　2、其它非正常損失。

　　(七)外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口的貨物中，購(gòu)買(mǎi)中國(guó)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)做計(jì)入成本處理。

　　(八)增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在自取得該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;經(jīng)過(guò)認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月未按有關(guān)規(guī)定核算其進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(九)納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　(十)因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。

　　上述不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，若企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)已結(jié)轉(zhuǎn)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一經(jīng)查實(shí)，一律做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　融資租賃的增值稅的交納與抵扣

　　中國(guó)的融資租賃產(chǎn)生于改革開(kāi)放初期的1981年，增值稅產(chǎn)生于第一次稅制改革1993年，在此只前采購(gòu)租賃物件征收的是“工商統(tǒng)一稅”((85) 財(cái)工字第29號(hào)《財(cái)政部關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)租賃費(fèi)用財(cái)務(wù)處理的規(guī)定》，可以稅前還租)之后征收的是“增值稅”或“營(yíng)業(yè)稅”。兩個(gè)稅都屬于“流轉(zhuǎn)稅”。在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中對(duì)于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)清晰，容易征收的，征收增值稅。對(duì)于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不清晰，不容易征收的，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　融資租賃在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中是很清晰的。但由于它所有權(quán)和使用權(quán)分離的特征，從誰(shuí)哪征收，怎樣征收，是否可以抵扣，誰(shuí)來(lái)抵扣，使問(wèn)題變的比較復(fù)雜。下面我們要從道理、政策和實(shí)際操作中分析融資租賃中增值稅的交納與抵扣問(wèn)題。

　　融資租賃的征收與抵扣

　　融資租賃是金融與貿(mào)易結(jié)合的產(chǎn)業(yè)。若從貿(mào)易的角度看，實(shí)際上是一種信用銷(xiāo)售，本質(zhì)上就是分期付款，約定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。在交易方式上屬于“全額融資(fullout)”注意，我們所說(shuō)的“全額融資”是因?yàn)槲覀兂０讶谫Y租賃當(dāng)貸款來(lái)認(rèn)識(shí)，在租金計(jì)算中，如果租金的計(jì)算本金是以設(shè)備原始采購(gòu)價(jià)格計(jì)算的，就叫“全額融資”。按道理應(yīng)該按普通貿(mào)易征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　實(shí)際上需要融資的是租賃公司，租賃物件的所有權(quán)最終是要轉(zhuǎn)移給承租人的，租賃公司在這里提供的是金融服務(wù)，因此既要要征收租賃物件流通環(huán)節(jié)的增值稅，又要征收租賃公司服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅。由于在中國(guó)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)需要行政審批。因此在增值稅的征收上有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)按照一種稅收政策，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的按另外一種稅收政策。

　　我國(guó)增值稅使用的是生產(chǎn)型增值稅，進(jìn)項(xiàng)可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)，誰(shuí)納稅，誰(shuí)抵扣。營(yíng)業(yè)稅通常不能進(jìn)行抵扣。但因融資租賃流通環(huán)節(jié)清晰，可抵扣項(xiàng)明確，為了鼓勵(lì)投融資，稅務(wù)部門(mén)對(duì)于有融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)是按照財(cái)稅[2003]16號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》的政策征收。這里的“營(yíng)業(yè)稅”是有抵扣的營(yíng)業(yè)稅，非常接近消費(fèi)型增值稅。采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅依然按照生產(chǎn)型增值稅征收，其結(jié)果是：

　　融資租賃公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)和租賃環(huán)節(jié)中都有抵扣項(xiàng)，但承租人因?yàn)闆](méi)有采購(gòu)環(huán)節(jié)，就沒(méi)有采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)把它看成一種服務(wù)行為。反之沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)開(kāi)辦融資租賃，稅務(wù)部門(mén)把它看成一種貿(mào)易行為，承租人就可以憑采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。(國(guó)稅函[2000]514號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》)。財(cái)稅[2007]75號(hào)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》和財(cái)稅[2004]156號(hào)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》又確定了特殊的抵扣辦法。因經(jīng)營(yíng)資質(zhì)和地區(qū)差異產(chǎn)生的稅收差異，造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不平等，使得企業(yè)關(guān)心經(jīng)營(yíng)資質(zhì)比關(guān)心業(yè)務(wù)本身更重要。

　　增值稅的抵扣原則是誰(shuí)納稅，誰(shuí)抵扣，租賃物件采購(gòu)環(huán)節(jié)增值稅流轉(zhuǎn)到租賃公司時(shí)就截止了。但采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅不管是否納入租金本金，實(shí)質(zhì)上最終都是要承租人承擔(dān)的。承租人卻不能繼續(xù)抵扣實(shí)在是一種不公平待遇。反過(guò)來(lái)看，有些企業(yè)雖然沒(méi)有融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，但承租人卻可享受增值稅抵扣待遇，稅收政策上實(shí)際鼓勵(lì)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)開(kāi)辦融資租賃業(yè)務(wù)。

　　在國(guó)際上，有些國(guó)家是把“全額融資”的融資租賃當(dāng)作銷(xiāo)售對(duì)待，使用的是消費(fèi)型增值稅，每個(gè)環(huán)節(jié)都征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。與經(jīng)營(yíng)資質(zhì)和地區(qū)沒(méi)有關(guān)系，開(kāi)辦此項(xiàng)業(yè)務(wù)不需要行政審批。

　　經(jīng)營(yíng)租賃的征收與抵扣

　　在談“經(jīng)營(yíng)租賃”前首先要搞清“經(jīng)營(yíng)租賃”的概念。在法律和稅收政策上并沒(méi)有明確經(jīng)營(yíng)租賃的概念。只有租賃(傳統(tǒng)租賃)和融資租賃。在操作上融資租賃發(fā)展到一個(gè)新的階段，既：非全額融資租賃。具體做法是，在融資租賃的基礎(chǔ)上，計(jì)算租金時(shí)，留一個(gè)未來(lái)余值。這個(gè)余值折現(xiàn)后從租金計(jì)算本金中扣除單獨(dú)利滾利計(jì)算。當(dāng)租期結(jié)束時(shí)按照這個(gè)未來(lái)余值，承租人可以對(duì)租賃物件選擇：續(xù)租、退租和留購(gòu)。在簽定融資租賃合同時(shí)就要確定這種選擇權(quán)，租賃物件的所有權(quán)屆時(shí)可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移給承租人。續(xù)租融資租賃或留購(gòu)最終轉(zhuǎn)移所有權(quán)，退租不轉(zhuǎn)移所有權(quán)。

　　這種經(jīng)營(yíng)方式，從法律和稅收上界定為融資租賃，但在會(huì)計(jì)上就不一定了。當(dāng)預(yù)留的未來(lái)余值超過(guò)租賃物件采購(gòu)原值的10%，或者租期大于法定使用年限75%時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方式(與傳統(tǒng)租賃會(huì)計(jì)處理方式相同)，承租人可將租賃物件納入企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，或固定資產(chǎn)中另外標(biāo)名“其中融資租入固定資產(chǎn)”，并提取折舊。出租人按照16號(hào)文的政策待遇享受合理的差額納稅待遇。

　　否則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的按融資租賃的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租人可按固定資產(chǎn)提取折舊，承租人租金全部攤?cè)胭M(fèi)用。這種會(huì)計(jì)處理的差異又增加了稅收的難度。按照融資租賃的會(huì)計(jì)處理方式，租賃公司可以享受16號(hào)文件的可抵扣營(yíng)業(yè)稅，按照傳統(tǒng)租賃的會(huì)計(jì)處理方式(租金全額納稅)，享受不到融資的16號(hào)文的(差額納稅)政策待遇。

　　經(jīng)營(yíng)租賃在租賃物件采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅抵扣方面和融資租賃相同，但增加了服務(wù)的性質(zhì)(余值的處置和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的不確定性)，弱化了采購(gòu)性質(zhì)，承租人更沒(méi)有機(jī)會(huì)享受租賃物件采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅抵扣。

　　在國(guó)際上，采用消費(fèi)型增值稅的國(guó)家對(duì)于融資租賃都是只征收增值稅，不收營(yíng)業(yè)稅，因此承租人還是可以享受到增值稅抵扣的政策。我國(guó)正在進(jìn)行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的稅改，由于涉及國(guó)家和企業(yè)利益，這部分稅改的步伐不一定很快，經(jīng)營(yíng)租賃在中國(guó)要想合理地享受納稅待遇，還需要走很長(zhǎng)一段路。

　　稅收待遇的不平等和承租人不能享受增值稅抵扣以及稅收方面的混亂實(shí)施(有的解釋租金全額納稅，有的解釋租金差額納稅)增加了經(jīng)營(yíng)租賃的政策風(fēng)險(xiǎn)。和融資租賃比要增加10倍的稅賦，在稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有界定融資租賃到底是銷(xiāo)售還是服務(wù)的政策出臺(tái)前，經(jīng)營(yíng)租賃的政策風(fēng)險(xiǎn)還是比較大的，盡管有些租賃公司解釋為表外融資。

　　抵扣的主要意義

　　1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入的還是進(jìn)口的或是捐贈(zèng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但是，增值稅條例規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍要比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定的范圍小，不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。

　　2、凡納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在東北地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)以外使用的(包括在東北地區(qū)以外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu))，其進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。

　　3、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅[2004]156號(hào))有關(guān)規(guī)定黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人(一)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn);(二)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù); (三)通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的: (四)為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。準(zhǔn)予按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)。

　　4、目前全國(guó)實(shí)行增值稅防偽稅控系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票都可以在稅務(wù)局認(rèn)證，(不論是否抵扣)，查驗(yàn)是否假票，可能該公司認(rèn)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票比普通發(fā)票更易于鑒別真?zhèn)?，而不一定是用于抵扣?/p>

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