企業(yè)所得稅計(jì)算方法是怎樣的(2)
企業(yè)所得稅計(jì)算方法是怎樣的
4.不得扣除的項(xiàng)目
(1)資本性支出。即納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出。
(2)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)支出。
(3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。
(4)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。
(5)自然災(zāi)害或者意外事故，損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
(6)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。
(7)各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
(8)貸款擔(dān)保。納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供的，與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。
(9)與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
5.應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
6.稅額扣除和虧損彌補(bǔ)
(1)納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。
(2)納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅;如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。
(3)虧損彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。
(五)企業(yè)所得稅的稅率
企業(yè)所得稅的稅率為比例稅率，一般納稅人的稅率為33%。對年所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，按18%的比例稅率征收，對年所得額在3萬元以上，10萬元(含10萬元)以下的企業(yè)，按27%的比例稅率征收。對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)納稅人的，減按15%的稅率征收所得稅。
(六)企業(yè)所得稅的納稅期限和地點(diǎn)
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅年度的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
2.納稅期限。按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
3.納稅地點(diǎn)。納稅人以獨(dú)立核算的企業(yè)為單位就地納稅。
(七)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策
1.民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，可以給予定期減稅或者免稅。
2.現(xiàn)行的企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：
(1)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
(3)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。
(4)在國家確定的革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅3年。
(5)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。
(6)企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。
(7)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)教征或者免征所得稅。
(8)高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。
(9)民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅。
(10)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用，不再執(zhí)行稅前提取的10%辦法。
核定征收企業(yè)所得稅計(jì)算方法
一、核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]38號)規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：一是依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;二是只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的;三是只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的;四是收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的;五是賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿憑證及有關(guān)納稅資料的;六是發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
從我國目前企業(yè)財(cái)務(wù)核算實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算較為健全，在納稅上大多是實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)征收方式。但是，仍有部分企業(yè)特別是私營經(jīng)濟(jì)中的小型企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，甚至有的企業(yè)沒有專門的財(cái)務(wù)人員或雖設(shè)有財(cái)務(wù)人員，但財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確，直接影響到企業(yè)收入、成本、利潤以及所得稅的真實(shí)性，對這部分企業(yè)必須采取核定征收所得稅的方式。
二、核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算方法
核定征收方式主要包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法以及其他合理的辦法。定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，直接核定納稅人年度應(yīng)
納稅企業(yè)所得稅款，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法，定額征收方式不存在計(jì)算問題。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。由此可見，只有核定應(yīng)稅所得率征收方式才會(huì)涉及到計(jì)算問題。
實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：
(一)計(jì)算應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或應(yīng)納稅所得額=[成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)]×應(yīng)稅所得率
(二)計(jì)算應(yīng)納所得稅額
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
公式中的應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：
應(yīng)稅所得率表
行業(yè) 應(yīng)稅所得率(%)
工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 7-20
建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè) 10-20
飲食服務(wù)業(yè) 10-25
娛樂業(yè) 20-40
其他行業(yè) 10-30
納稅人具體的應(yīng)稅所得率由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、利潤水平等因素，結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開原則分類逐戶核定;企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率;應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生下列情況(企業(yè)實(shí)行改組改制的;生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的;因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的)外，一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整。
例：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)運(yùn)輸企業(yè)2003年?duì)I業(yè)收入66萬元，各項(xiàng)支出81萬元，全年發(fā)生虧損15萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，該企業(yè)支出項(xiàng)目不能準(zhǔn)確核算，需采用核定征收辦法計(jì)算所得稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)的應(yīng)稅所得率為12%，則該企業(yè)2003年應(yīng)納所得稅計(jì)算如下：
①應(yīng)納稅所得額=66×12%=7.92萬元，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，適用稅率為27%
②應(yīng)納企業(yè)所得稅=7.92×27%=2.1384萬元
應(yīng)注意的是，根據(jù)國稅發(fā)[2000]38號文件的規(guī)定，納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
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