房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如何繳營(yíng)業(yè)稅
繳納營(yíng)業(yè)稅也是房地產(chǎn)公司的一大苦惱，這也是是怎么辦理繳納的呢?小編為你帶來(lái)了“房地產(chǎn)公司如何繳營(yíng)業(yè)稅”的相關(guān)知識(shí)，這其中也許就有你需要的。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司零首付如何繳納營(yíng)業(yè)稅?
房地產(chǎn)企業(yè)代客戶(hù)墊付首付款的前提是與客戶(hù)簽訂《資金墊付協(xié)議》，根據(jù)協(xié)議約定，客戶(hù)必須在房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)定時(shí)限內(nèi)(一般在交房前)將首付款全額補(bǔ)上，房地產(chǎn)企業(yè)再向客戶(hù)正式交房。根據(jù)墊付協(xié)議可以判定房地產(chǎn)企業(yè)代業(yè)主墊付全部首付款應(yīng)視為將資金貸于他人使用，財(cái)務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他應(yīng)收款核算。房地產(chǎn)企業(yè)幫助購(gòu)房業(yè)主盡快辦理房貸按揭時(shí)，財(cái)務(wù)處理上要將自行墊付的首付款全額開(kāi)具收款收據(jù)，相當(dāng)于企業(yè)取得了房貸按揭合同約定的全部首付款預(yù)售收入，方能成功辦理房貸按揭。按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令)第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，房地產(chǎn)企業(yè)代業(yè)主墊付全部首付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將墊付首付款全額作為預(yù)收款計(jì)入營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅(銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn))及其他稅金。
另外，將來(lái)實(shí)際收款時(shí)直接沖減其他應(yīng)收款，與預(yù)售收入無(wú)關(guān)，不需要另作營(yíng)業(yè)稅(銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn))納稅處理。但是，房地產(chǎn)企業(yè)此時(shí)收取的墊付資金利息和客戶(hù)不按期還款的違約金，按照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，屬于將資金貸于他人使用收取的資金占用費(fèi)，應(yīng)該計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅(按金融保險(xiǎn)業(yè))。
已繳納營(yíng)業(yè)稅的房地產(chǎn)老項(xiàng)目如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目;(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
首先，我們應(yīng)區(qū)分這個(gè)營(yíng)業(yè)稅是預(yù)繳還是正常申報(bào)納稅。對(duì)于預(yù)繳問(wèn)題，營(yíng)改增前后均客觀(guān)存在。根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
對(duì)于預(yù)征稅款的后續(xù)處理，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期應(yīng)納稅額抵減已預(yù)繳稅款后，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
具體處理應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：
一是一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。值得注意的是，一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅申報(bào)時(shí)，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其中，預(yù)繳稅款計(jì)算時(shí)，按照5%的征收率計(jì)算，即應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+5%)×3%。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅申報(bào)與此相同。
二是 一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以當(dāng)期銷(xiāo)售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在這里，預(yù)繳稅款計(jì)算時(shí)，按照11%的適用稅率計(jì)算，即應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+11%)×3%。
如果已經(jīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅不是預(yù)繳，那么就要注意以下兩個(gè)問(wèn)題：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
至于發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)也做出了明確的規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))進(jìn)一步明確了已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票問(wèn)題。該公告指出，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))附件《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼(試行)》中的分類(lèi)編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開(kāi)票軟件升級(jí)到最新版本(V2.0.11)：……(十一)增加6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”、602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(來(lái)源：文兆祥)
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