會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記賬問題

　　如果企業(yè)委托了會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?本文將結(jié)合提供案例為你理清思路。學(xué)習(xí)啦小編為你整理如下：

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記賬存在的問題

　　補(bǔ)繳稅款后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　某外商獨(dú)資企業(yè)(股東為某外國(guó)公司)2009年成立，2013年賬外收入1170萬元，貨款打入老板娘個(gè)人賬戶，產(chǎn)品成本已分批計(jì)入賬面已售產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。該公司沒有留抵稅額且不虧損，增值稅、企業(yè)所得稅適用稅率分別是17%、25%。納稅評(píng)估補(bǔ)稅后作了以下兩筆分錄：

　　一、繳稅分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元(1170÷1.17×25%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬元(1170÷1.17×17%)

　　貸：銀行存款420萬元。

　　二、應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)420萬元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬元。

　　表面看來，該公司的賬務(wù)處理似乎沒問題，但仔細(xì)思考后發(fā)現(xiàn)，賬外收入屬公司所有，應(yīng)向老板娘收取，在沒到賬之前，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款——老板娘”。正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：

　　借：其他應(yīng)收款——老板娘1170萬元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元

　　盈余公積——法定盈余公積75萬元(稅后利潤(rùn)的10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)675萬元。

　　對(duì)比正確的調(diào)賬分錄和錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))兩者差額1170萬元，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄所反映的留存收益少。

　　外資企業(yè)以留存收益分配股利或轉(zhuǎn)增資本(視同先分配再增資)時(shí)，除非我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中規(guī)定，該股息在我國(guó)免于征稅外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)例條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國(guó)稅函〔2008〕112號(hào))補(bǔ)充規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息，將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅。顯而易見，錯(cuò)誤的調(diào)賬分錄，讓外資企業(yè)規(guī)避了10%的境內(nèi)預(yù)提所得稅。

　　產(chǎn)品過期報(bào)廢的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理要怎么做?

　　產(chǎn)品過期報(bào)廢，并不屬于增值稅所稱“非正常損失”，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　依據(jù)增值稅暫行條例及財(cái)稅[2016]36號(hào)等文件，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　產(chǎn)品過期報(bào)廢，不屬于“管理不善”導(dǎo)致的損失，不在上述“非正常損失”界定范圍之內(nèi)，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。具體分析可以查看《易稅易行》公眾號(hào)文章《營(yíng)改增后，提防“非正常損失”繳納糊涂稅》。

　　企業(yè)所得稅：是否需要專項(xiàng)申報(bào)扣除存在爭(zhēng)議

　　產(chǎn)品過期報(bào)廢產(chǎn)生損失，要在企業(yè)所得稅列支，是按清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)，商業(yè)零售企業(yè)很明確可以按清單申報(bào)，其他企業(yè)則存在爭(zhēng)議。

　　1. 商業(yè)零售企業(yè)：清單申報(bào)

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)文規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，只要損失金額不超過500萬，可以按清單申報(bào)操作

　　2. 其他企業(yè)：存在爭(zhēng)議

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，產(chǎn)品過期報(bào)廢，和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)文的解釋一樣，應(yīng)屬于存貨的正常損失，屬于清單申報(bào)范圍;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，存貨過期報(bào)廢損失，不屬于國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)文列舉的“企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗”等清單申報(bào)范圍，應(yīng)當(dāng)按專項(xiàng)申報(bào)處理。

　　事務(wù)所在出具匯算清繳報(bào)告時(shí)，更多的情況是：如果企業(yè)將損失計(jì)入了“管理費(fèi)用”，則默認(rèn)企業(yè)可以扣除，不再?gòu)?qiáng)調(diào)出具專項(xiàng)報(bào)告;計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的，又存在上述兩種爭(zhēng)議。

　　由于國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)文列舉的清單申報(bào)范圍只是存貨的正常損耗，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)文又只是針對(duì)商業(yè)零售企業(yè)，建議企業(yè)按照專項(xiàng)申報(bào)方式操作(部分地區(qū)要求出具資產(chǎn)損失專項(xiàng)鑒證報(bào)告，企業(yè)可以依據(jù)自身情況選擇納稅調(diào)增或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào))。

　　會(huì)計(jì)處理：計(jì)入“管理費(fèi)用”而非“營(yíng)業(yè)外支出”

　　會(huì)計(jì)處理方面，存貨過期報(bào)廢不同于固定資產(chǎn)報(bào)廢，其會(huì)計(jì)處理可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》的規(guī)定，存貨過期報(bào)廢，不屬于自然災(zāi)害所致，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，而不是“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》明確：存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

　　1. 屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

　　2. 屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　會(huì)計(jì)記賬中賬實(shí)不符如何調(diào)整?

　　造成賬實(shí)不符的原因是多方面的：如財(cái)產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗;財(cái)產(chǎn)收發(fā)過程中由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)，造成多收或少收的差錯(cuò);由于管理不善、制度不嚴(yán)造成的財(cái)產(chǎn)損壞、丟失、被盜;在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯(cuò)記;由于有關(guān)憑證未到，形成未達(dá)賬項(xiàng)，造成結(jié)算雙方賬務(wù)不符，以及發(fā)生意外災(zāi)害等。根據(jù)以上情況，主要進(jìn)行以下處理：

　　1、現(xiàn)金日記賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額不相符采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況?，F(xiàn)金清查后應(yīng)填寫“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

　　2、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額不相符通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。

　　3、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額不相符對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，并同賬面余額記錄核對(duì)，確從盤盈盤虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

　　4、有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄不相符一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，編制“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”，寄往各有關(guān)往來單位。對(duì)方單位核對(duì)后退回，蓋章表示核對(duì)相符;不相符，對(duì)方單位說明情況。據(jù)此編制“往來款項(xiàng)清查表”，注明核對(duì)相符與不相符的款項(xiàng)，對(duì)不相符的款項(xiàng)按有爭(zhēng)議、未達(dá)賬項(xiàng)、無法收回等情況歸類合并，針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施予以解決。