古代記賬方法是怎么演變和發(fā)展的
古代記賬方法是怎么演變和發(fā)展的
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會計的起源
追溯我國會計的起源，首先要提到大禹。大禹治水十三年，“三過家門而不入”是婦孺皆知的故事。據(jù)司馬遷《史記·夏本紀》記載：“自虞夏時，貢賦備矣?；蜓杂頃T侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也。”這說的是某年大禹召開全國貢賦審計會議，統(tǒng)計考核各地交納貢賦的情況，有人自恃治水有功而拖欠繳付，大禹為了懲前毖后，殺一儆百，便處死了破壞貢賦制度的諸侯。為紀念大禹和這次史無前例的會議，遂將“茅山”改名為“會稽山”。由此，大禹始創(chuàng)了會計、審計工作，即“會稽”工作。雖然這里的會計并沒有與經(jīng)濟活動相聯(lián)系，只是一種錢財?shù)慕y(tǒng)計方式，但已是中國會計的萌芽。此外，大禹“會稽山”的典故亦是官員審計制度的發(fā)軔，是中華文明史的一件大事。
西周時期，會計則有了比較明確的定義?！吨芏Y·天官家宰》里記述：“掌國之官府郊野之百物財用，凡在書契版圖者之貳，以逆群吏之治，而聽其會計。”當時人們把零星核算謂之“計”，把對一定時期的經(jīng)濟情況的總合考核謂之“會”。由于古代統(tǒng)治者重視的是官廳會計，因此在很長一段時間里會計是為管理國家財政收支而存在的，而隨著時代的發(fā)展，會計的應(yīng)用也越廣泛。《戰(zhàn)國策·馮諼客孟嘗君》里，孟嘗君要到封地去收債，便貼出告示：“誰習(xí)會計，能為文收責于薛者乎?”可見此時會計己經(jīng)成為一種技能，有專門研習(xí)應(yīng)用的人了。不僅如此，隨著社會經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，也出現(xiàn)了專門的會計從業(yè)人員。因此，會計也廣泛地參與到民間經(jīng)濟活動中，民間會計逐漸發(fā)展起來。這也正應(yīng)了那一句老話，“經(jīng)濟越發(fā)展，簿記(會計)越重要”。
記賬法的演進
為了顯示和保存統(tǒng)計數(shù)據(jù)的結(jié)果，會計除了統(tǒng)計清算外，還需要記錄。記賬看似簡單，卻大有學(xué)問。我國最早有文字記錄的記賬方式出現(xiàn)在商代，采用的是單式記賬法，通俗而言就是我們所說的流水賬，它對經(jīng)濟收支事項的記錄采用文字敘述方式。當時的記錄已有專門的賬簿，稱為“冊”，是一種用麻繩把竹片串在一起的“賬簿”。雖然那時的單式記賬是極其簡單的，但它是三千多年前的古人所創(chuàng)造的中式會計，是令人嘆為觀止的偉大創(chuàng)舉。
就單式記賬法來看，早期如西周、春秋戰(zhàn)國時人們的會計思想還是處于混沌狀態(tài)，記錄中只出現(xiàn)物品的種類以及數(shù)量的多少，尚未明確收支的區(qū)別。到了秦朝，出現(xiàn)了明顯的記賬符號“出”、“入”。西漢時期的單式記賬法中“出”、“入”在會計記錄中已經(jīng)被廣泛采用，且這些符號一般都固定在賬本的首位。到了唐宋時期仍沿用此法，但民間會計已出現(xiàn)了復(fù)式記賬法的萌芽。
在明清時期，我國民間先后產(chǎn)生了兩種有代表性的復(fù)式記賬方法：龍門賬法與四腳賬法。龍門賬法產(chǎn)生于明末清初，核算重點是總賬，涵蓋了比較健全的會計報表內(nèi)容，以“收”、“付”為記賬符號，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為“進”(收入類)、“繳”(費用類)、“存”(資產(chǎn))、“該”(資本和負債)四類，其關(guān)系為：進-繳=存-該，并設(shè)有進繳結(jié)冊(損益類報表)與存該結(jié)冊(資產(chǎn)負債類報表)。
四腳帳法則比龍門帳法更為完善一些。“四腳賬”的盈虧計算所運用的公式為：紅利(虧損)=毛利-(費用+稅金+損失)，已與現(xiàn)代商業(yè)會計利潤(虧損)計算所運用的公式基本相同。這一公式較為明確地表現(xiàn)了商業(yè)企業(yè)利潤的構(gòu)成，為了解企業(yè)的經(jīng)營活動情況帶來了便利。在世界會計發(fā)展史上，會計學(xué)者、會計工作者曾經(jīng)建立了多種平賬方法，中國的“四腳賬”所采用的“天地合”平賬法便是其中的一種，它突出地表現(xiàn)了中式會計的特色。同時，這種賬法的基本做法與西式復(fù)式簿記方法有著異曲同工之妙。四腳帳法的應(yīng)用是我國會計發(fā)展的一次重大轉(zhuǎn)變，它把中式會計推向一個新的發(fā)展階段，是中國古代會計發(fā)展史上的光輝篇章。.
結(jié)算方式的改進
中國會計結(jié)算方式發(fā)展也是較早的，其中兩種比較典型的結(jié)賬法之一的“三柱結(jié)賬法”應(yīng)用時期約從商代后期至秦代，而從秦代以后，則進入另一方法——“四柱結(jié)賬法”的產(chǎn)生與應(yīng)用時期。
“三柱結(jié)算法”的公式為“入-出=余”。而“四柱結(jié)算法”公式為：“舊管+新收-開除=實在”。“舊管”指的是期初余額，“新收”指的是本期增加數(shù)，“開除”指的是本期減少數(shù)，“實在”指的是期末余額。這四方面的經(jīng)濟活動，反映了全部收支結(jié)余的內(nèi)在聯(lián)系。它與現(xiàn)代的會計結(jié)算式相同。由此公式演變的各種會計計算目前還在廣泛地運用。“四柱結(jié)算法”的出現(xiàn)亦是中國會計發(fā)展史里程碑式的事件，其先進程度遠遠超過西方的水平。
歷史上，“四柱結(jié)算法”還被借用于文學(xué)界。北宋文學(xué)家黃庭堅到湖北去訪友。在荊州的路上，邂逅自己八年未見的老朋友李輔圣，心里異常激動。黃庭堅賦《贈李輔圣》詩一首，以會計知識和老友敘舊。
詩如下：
交蓋相逢水急流，八年今復(fù)會荊州。
已回青眼追鴻翼，肯使黃塵沒馬頭?
舊管新收幾妝鏡，流行坎止一虛舟。
相看絕嘆女博士，筆研管弦成古丘。
詩人這里便是運用了“舊管”、“新收”的概念，笑問摯友如今身邊的紅顏知己還有多少，實則表達對時光飛逝的感嘆。這也為中式會計增添了些許詩的情境之美。
規(guī)范化需“情”、“法”并重
中式會計逐步發(fā)展的過程中深受中華精神文明的熏陶，一向重視會計從業(yè)人員的“德”、“義”修養(yǎng)，會計人員受到道德的影響與制約來規(guī)范自身行為。
孔子是偉大的思想家和教育學(xué)家，他曾經(jīng)任管理錢糧的“委吏”時提出了中國最早的會計原則“會計當而已矣”，指出會計需真實、準確、清楚。對會計人員來說，最重要的就是誠信。誠實守信、客觀公正、公平正義，講求原則、注重品行，反對弄虛作假，倡導(dǎo)遵紀守法，是其中的深刻內(nèi)涵。
有道是“沒有規(guī)矩，不成方園”。要使會計信息真實，最重要的是對會計工作進行法律規(guī)定。中國最早的一部完整的封建法典是戰(zhàn)國時期的《法經(jīng)》，它對虛假做賬等行為有明確的懲罰規(guī)定。西周的《周禮》對于丟失財產(chǎn)、偽造會計文書、違反會計報告制度等會計行為作出了處罰規(guī)定，還明確了“宰夫”是進行會計檢查的職官，是一部更為完整的法制典籍。
隋朝在國家經(jīng)濟宏觀控制與微觀管理方面都有新的突破，隋朝先后頒布的《開皇律》、《大業(yè)律》是懲治會計官吏職務(wù)犯罪的主要依據(jù)，明確規(guī)定在會計核算方面本錢不得虧損，利息不得亂用，否則就以貪污挪用公款判罪。唐朝通過《唐律》對官廳會計職務(wù)犯罪加以具體、細化的規(guī)定，較之前朝達到了更加全面、系統(tǒng)的程度。
明太祖“重典治吏”，以重典懲處會計官吏職務(wù)犯罪，加重了對會計官吏職務(wù)犯罪的懲罰力度。明朝法律所涉及會計官吏職務(wù)犯罪規(guī)定之詳細、適用的刑罰之重均為歷代罕見。值得一提的是，為整頓吏治和經(jīng)濟秩序，朱元璋策劃了歷史上著名的“明初四大案”，其中有兩件屬于經(jīng)濟領(lǐng)域的大案，其涉案金額巨大，對經(jīng)濟領(lǐng)域影響深遠而為世人矚目。在此之后，明朝政府便制定了嚴格懲治經(jīng)濟犯罪的法令，并在財務(wù)管理上采取了一系列有效的措施。其中有一條就是把記載稅款、錢糧的數(shù)字都改成大寫的數(shù)字“壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾佰仟”，我們今天的會計大寫數(shù)字便是這么來的。
在古代，為了維護其統(tǒng)治，統(tǒng)治階級以法律為手段，并重道德來約束人們的思想行為，對促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展有重要作用，也為今天的會計監(jiān)督管理有借鑒意義。
古人的智慧財富
提到古代的會計，人們腦海里多數(shù)會出現(xiàn)一個手持算盤、操作敏捷的賬房先生的形象。作為中國古代第五大發(fā)明的“算盤與珠算”文化即因會計而生?？梢哉f，若沒有會計則便不存在珠算文化，珠算文化也使得中國的會計文化更加的豐富多彩。“中國珠算”于2013年正式入選“人類非物質(zhì)文化遺產(chǎn)代表作名錄”，亦是令每個中國人自豪的盛事。
“珠算”這個名詞，最早見于東漢歷算學(xué)家徐岳所著的《數(shù)術(shù)記遺》一書。徐岳在書中說：“劉會稽，博學(xué)多聞，偏于數(shù)學(xué)……隸首注術(shù)，仍有多種，其一珠算。”徐岳所說的“劉會稽”就是他的老師劉洪。劉洪是東漢末年杰出的天文學(xué)家和數(shù)學(xué)家，亦是改進推廣珠算的“算圣”。因劉洪在數(shù)學(xué)方面有杰出造詣，被任命為主管財政審計事務(wù)的上計掾。“上計”是年終統(tǒng)計財政收入和考核地方官員成績的方法，相當于現(xiàn)代的統(tǒng)計、審計。后來，劉洪被調(diào)任會稽郡東部都尉。而“會稽”，恰恰是我國古代會計、審計監(jiān)督的發(fā)源地。在此，劉洪受到會計文化的熏陶，并在對數(shù)學(xué)的研究中，關(guān)注計算工具的改進和推廣。他廣泛搜集了遠古時代、結(jié)繩時期、書契記數(shù)等勞動人民創(chuàng)造的記數(shù)、計算資料，對其加以綜合、加工、改進和提高，將當時應(yīng)用的“籌算”(人們把小木棍當作“算籌”，用“算籌”作為工具進行的計算叫“籌算”)改為“珠算”，并成功地發(fā)明了“正負數(shù)珠算”。
珠算的發(fā)明、改進和廣泛運用，使人們的計算能力產(chǎn)生了一次飛躍，也成為會計工作不可缺少的計算工具。在大力倡導(dǎo)“會計電算化”的今天，珠算亦有其特殊的意義與價值。這是因為，“會計電算化”的主要支撐“計算機”與珠算文化的物化載體“算盤”的關(guān)系非常密切。正如楊振寧先生說過的那樣：“由中國發(fā)明的算盤，就是世界上最早的計算機”。而古人的這種智慧，也值得今天的我們學(xué)習(xí)與發(fā)揚。
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