復(fù)式記賬法原理
會計界對復(fù)式記賬法面臨信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)的挑戰(zhàn),普遍認(rèn)為應(yīng)該革新,且有學(xué)者主張摒棄復(fù)式記賬法,但是缺乏“擺的事實、講的道理”。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開復(fù)式記賬法原理，希望能幫到你。
復(fù)式記賬法原理
出納人員為了對會計要素進(jìn)行核算，反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，在按一定原則設(shè)置了會計科目，并按會計科目開設(shè)了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在賬戶中。
記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法有兩類，一類是單式記賬法，另一類是復(fù)式記賬法。顧名思義，單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進(jìn)行記錄登記的方法，例如，用現(xiàn)金購買辦公用品，僅在現(xiàn)金賬上記錄一筆現(xiàn)金的減少。也有同時在現(xiàn)金賬與實物賬之間記錄的，但兩個賬戶之間沒有必然的聯(lián)系。這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。國內(nèi)外只有極少數(shù)企業(yè)使用單式記賬法。復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱，它是在每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。
與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有如下兩個特點(diǎn)：由于對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果;由于復(fù)式記賬要求相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。正是因為如此，復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法一直得到廣泛的運(yùn)用。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬于復(fù)式記賬法。
復(fù)式記賬方法是在市場經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展的過程中，通過會計實踐逐步形成和發(fā)展起來的。在其他一些會計方法中，如編制會計憑證和登記賬簿，都必須運(yùn)用復(fù)式記賬法，進(jìn)行相關(guān)反映。所以，在全部會計核算的方法體系中，復(fù)式記賬法占有重要位置。復(fù)式記賬法包括幾種具體的方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以清晰地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。
借貸記賬法起源于13、14世紀(jì)的意大利。在這個時期，西方資本主義的商品經(jīng)濟(jì)有了發(fā)展，在商品交換中，為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法。“借”、“貸”二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金的借入和貸出為主要業(yè)務(wù)，對于借進(jìn)的款項，記在貸主名下，表示自身的債務(wù)增加;對于貸出的款項，則記在借主名下，表示自身的債權(quán)增加。這樣，“借”、“貸''二字分別表示債權(quán)(應(yīng)收款)、債務(wù)(應(yīng)付款)的變化。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日趨復(fù)雜化，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐步擴(kuò)展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。這時，為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也利用”借“、”貸“二字說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況。因此，”借“、”貸“二字逐步失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號，變成會計上的專門術(shù)語。到15世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時，西方國家的會計學(xué)者提出了借貸記賬法的理論依據(jù)，即所謂”資產(chǎn)=負(fù)債十資本“的平衡公式。根據(jù)這個理論確立了借貸的記賬規(guī)則，使借貸記賬法成為一種科學(xué)的記賬方法，并為世界上許多國家廣泛采用。世界各國都采用借貸記賬法記賬，使得會計成為一種國際信息，成為一種國際商業(yè)語言。
下面我們重點(diǎn)說明借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。要學(xué)習(xí)借貸記賬法，必須認(rèn)真掌握它的理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡公式。
借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結(jié)果。這個過程及結(jié)果可用公式表示為：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(1)
收入-支出=利潤(2)
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-支出)(3)
資產(chǎn)+支出=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入(4)
資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益(5)
上述方程式可稱為會計等式，通常將(1)式稱為會計恒等式。上述會計等式主要揭示了三個方面內(nèi)容：第一，會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益與之對應(yīng);反之，有一定數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益就一定有相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)與之對應(yīng)。第二，各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。在一個會計要素的項目發(fā)生變化時，在同一會計要素另一項之間，或另一類會計要素的一項也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關(guān)系。第三，等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益，形成對立統(tǒng)一的關(guān)系。如果各會計要素在等式一邊，必須以負(fù)號表示，如(5)式。這三個方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。數(shù)量平衡關(guān)系要求：每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的;一定時期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的;所有賬戶的借方、復(fù)式記賬的賬戶結(jié)構(gòu)是什么?
貸方余額的合計數(shù)是平衡的。增減變化的相互聯(lián)系要求：在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或兩個以上賬戶的記錄與之對應(yīng)。對立統(tǒng)一關(guān)系要求：按相反方向記賬。從一個賬戶來看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額;反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額。從等式兩邊的不同類賬戶來看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額;與之相反，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。
復(fù)式記賬法的記賬作用
復(fù)式記賬就是利用會計方程式的平衡原理來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要作用：(1)復(fù)式記賬能夠把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)賬戶中，從而使賬戶能夠全面地、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，能夠提供經(jīng)營管理所需要的數(shù)據(jù)和信息。
(2)復(fù)式記賬對每筆會計分錄都是相互對應(yīng)地反映每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金運(yùn)動的來龍去脈，因此，應(yīng)用復(fù)式記賬原理記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以通過賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法。
(3)根據(jù)復(fù)式記賬結(jié)果必然相等的平衡關(guān)系，通過全部賬戶記錄的試算平衡，可以檢查賬戶記錄有無差錯。
綜上所述，復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法。目前，這種方法在世界
范圍內(nèi)得到了廣泛的應(yīng)用。各國在具體應(yīng)用的過程中做法不盡相同，從而形成了不同的復(fù)式記賬方法，在中國使用過的主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。目前國際上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定也是使用借貸記賬法。
復(fù)式記賬法的基本原則
(1)以會計方程式作為記賬基礎(chǔ)。
會計方程式是將會計對象的內(nèi)容即會計要素之間的相互關(guān)系，運(yùn)用數(shù)學(xué)方程式的原理進(jìn)行描述而形成的。它是客觀存在的必然經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，同時也是資金運(yùn)動規(guī)律的具體化。為了揭示資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性，復(fù)式記賬必須以會計方程式作為其記賬的基礎(chǔ)。
(2)對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在來龍與去脈兩個方面的兩個或兩個以上相互對應(yīng)賬戶中進(jìn)行等額記錄。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然要引起資金的增減變動，而這種變動勢必導(dǎo)致會計方程式中有兩個要素或同一要素中至少兩個項目發(fā)生等量變動。為反映這種等量變動關(guān)系，會計上就必須在來龍與去脈兩個方面的賬戶中進(jìn)行等額記錄。
(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的結(jié)果應(yīng)
符合會計方程式的影響類型。盡管企業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，但對會計方程式的影響無外乎兩種類型：
一類是影響會計方程式等號兩邊會計要素同時發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)能夠改變企業(yè)資金總額，使會計方程式等號兩邊等額同增或等額同減。
另一類是影響會計方程式等號一邊會計要素發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會影響企業(yè)資金總額變動，是會計方程式等號一邊等額的增減。
這就決定了會計上對第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在方程式等號兩邊的賬戶中等額記同增或同減;對第二類業(yè)務(wù)，應(yīng)在方程式等號一邊的賬戶中等額記錄有增有減。
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