借貸記賬法的權(quán)責發(fā)生制

時間：2017-03-06 09:32:27 曉鏵971由分享

　　權(quán)責發(fā)生制原則亦稱應計基礎、應計制原則：以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。學習啦小編整理了一些借貸記賬法的權(quán)責發(fā)生制，有興趣的親可以來閱讀一下!

　　借貸記賬法的權(quán)責發(fā)生制

　　權(quán)責發(fā)生制以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

　　權(quán)責發(fā)生制屬于會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。

　　商務印書館《英漢證券投資詞典》的解釋為:權(quán)責發(fā)生制英語為:accrual basis;accrual accounting basis。會計記賬方法，按收入和支出權(quán)責的實際發(fā)生時間來記賬，并不考慮是否已收到或支付款項。與此方法相對的另一種記賬方法為現(xiàn)金收付(cash basis)記賬法。

　　借貸記賬法的權(quán)責發(fā)生制的執(zhí)行情況

　　執(zhí)行范圍

　　按照我國現(xiàn)行《企業(yè)財務通則》和行業(yè)財務制度，在國有商業(yè)銀行的財務核算中，絕大部分收支項目都實行了權(quán)責發(fā)生制，主要包括以下幾個方面:(1)逾期半年以內(nèi)的貸款利息收入;(2)金融機構(gòu)往來收入;(3)投資收益;(4)定期存款利息支出;(5)金融機構(gòu)往來支出;(6)固定資產(chǎn)修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛(wèi)等大宗費用支出;(7)無形資產(chǎn)攤銷;(8)固定資產(chǎn)折舊;(9)各種稅金。

　　執(zhí)行結(jié)果

　　由于銀行業(yè)經(jīng)營范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質(zhì)量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業(yè)務經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)，具有明顯的剛性。因而，影響權(quán)責發(fā)生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質(zhì)量。

　　在收入方面，我國的國有商業(yè)銀行脫胎于國有專業(yè)銀行，諸多眾所周知的原因，使其信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一，質(zhì)量不佳。執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制原則，沒有考慮新舊制度轉(zhuǎn)軌時貸款質(zhì)量的現(xiàn)狀，僅一刀切地規(guī)定逾期半年以上(以前曾經(jīng)為 3年、2年和1年)的貸款才停止計提表內(nèi)應收利息，導致國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息居高不下。這意味著國有商業(yè)銀行以實收資本或客戶存款墊交國家稅利(營業(yè)稅、所得稅及利潤)。更為嚴重的是國有商業(yè)銀行貸款質(zhì)量的提高一時難以奏效，大量貸款無法正常收息，已成為今后相當長一個時期的客觀現(xiàn)實。因此，這一制度的執(zhí)行，必然使國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的后果不僅僅是國有商業(yè)銀行發(fā)展后勁不足和簡單的寅吃卯糧，而且抵御風險能力也逐步下降，經(jīng)營風險逐步加大。

　　在支出方面，按照權(quán)責發(fā)生制原則提取的定期到期存款應付未付利息，不論其在某一時點上數(shù)額多大，最終必須支付給客戶，銀行充其量只能占用時間差，何況近幾年由于財政資金信貸化，巨額的保值貼補已從明中和暗中將國有商業(yè)銀行預提的應付利息蝕盡。另一方面，較為明顯受制于權(quán)責發(fā)生制原則的是無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷。在現(xiàn)行制度的框架內(nèi)，兩項資產(chǎn)的攤銷，單純考慮了資產(chǎn)的受益期間，而忽略了穩(wěn)健經(jīng)營。比如，無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)、專利技術(shù)等要求嚴格按受益年限攤銷，受益年限無法確定的，要求以不短于10年的時間攤銷;遞延資產(chǎn)中的開辦費要求從企業(yè)開辦之日起，以不短于5年的時間攤銷。這些規(guī)定人為限制了企業(yè)按照謹慎性原則攤銷費用。一個經(jīng)營行、處即使有大量利潤，成本完全可以消化已經(jīng)掛賬待攤的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，也因待攤資產(chǎn)沒有達到受益期限而不能攤銷。相應的，以后年度即使發(fā)生政策性或經(jīng)營性虧損，成本無力消化待攤費用，也要強制攤銷。在這種原則的指導下，國有商業(yè)銀行實際上可以不受限制地列支直接或間接費用，費用限額不足則可以遞延待攤。

　　權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別

　　權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理，其結(jié)果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產(chǎn)品一批價值5 000元，貨款已收存銀行，這項經(jīng)濟業(yè)務不管采用應計基礎或現(xiàn)金收付基礎，5O00元貨款均應作為本期收入，因為一方面它是本期獲得的收入，應當作本期收入，另一方面現(xiàn)款也已收到，亦應當列作本期收入，這時就表現(xiàn)為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現(xiàn)金收付基礎，這筆貨款應當作為本期的收入。因為現(xiàn)款是本期收到的，如果采用應計基礎，則此項收入不能作為本期收入，因為它不是本期獲得的。

　　綜上所述可知，采用應計基礎和現(xiàn)金收付基礎有以下不同：

　?、?因為在應計基礎上存在費用的待攤和預提問題等，而在現(xiàn)金收付基礎上不存在這些問題，所以在進行核算時他們所設置的會計科目不完全相同。

　?、?因為應計基礎和現(xiàn)金收付基礎確定收入和費用的原則不同，因此，它們即使是在同一時期同一業(yè)務計算的收入和費用總額也可能相同。

　?、?由于在應計基礎上是以應收應付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧較為準確。而在現(xiàn)金收付基礎下是以款項的實際收付為標準來作收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧不夠準確。

　?、?在應計基礎上期末對賬簿記錄進行調(diào)整之后才能計算盈虧，所以手續(xù)比較麻煩，而在現(xiàn)金收付基礎上期末不要對賬簿記錄進行調(diào)整，即可計算盈虧，所以手續(xù)比較簡單。

　　
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