應(yīng)收賬款記賬方式
應(yīng)收賬款記賬方式
應(yīng)付賬款管理力度不夠、資金短缺是企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。在日常經(jīng)營(yíng)中,應(yīng)付賬款在往來(lái)款項(xiàng)中所占的比例很重,但對(duì)其管理力度不夠,實(shí)際還款時(shí)間不準(zhǔn)時(shí)。現(xiàn)在請(qǐng)欣賞學(xué)習(xí)啦小編帶來(lái)的應(yīng)收賬款記賬方式。
應(yīng)收賬款記賬方式
借方記增加，貸方記減少
一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。
企業(yè)(保險(xiǎn))按照原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可將本科目改為“1122 應(yīng)收保費(fèi)”科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)(金融)應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“1124 應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。
因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。
二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“保費(fèi)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。
(一)收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。
(二)接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
(三)將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
(四)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
應(yīng)付賬款的管理方法
企業(yè)應(yīng)收賬款的管理包括建立應(yīng)收賬款核算辦法、確定最佳應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、制定科學(xué)合理的信用政策、嚴(yán)格賒銷(xiāo)手續(xù)管理、采取靈活營(yíng)銷(xiāo)策略和收賬政策、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理等幾方面內(nèi)容。
重視信用調(diào)查
對(duì)客戶(hù)的信用調(diào)查是應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容。企業(yè)可以通過(guò)查閱客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)表，或根據(jù)銀行提供的客戶(hù)的信用資料了解客戶(hù)改造償債義務(wù)的信譽(yù)，償債能力，資本保障程度，是否有充足的抵押品或擔(dān)保，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面的情況，進(jìn)而確定客戶(hù)的信用等級(jí)，作為決定是否向客戶(hù)提供信用的依據(jù)。
控制賒銷(xiāo)額度
控制賒銷(xiāo)額是加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理的重要手段，企業(yè)就根據(jù)客戶(hù)的信用等級(jí)確定賒銷(xiāo)額度，對(duì)不同等級(jí)的客戶(hù)給予不同的賒銷(xiāo)限額。必須將累計(jì)額嚴(yán)格控制在企業(yè)所能接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。為了便于日?？刂?，企業(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷(xiāo)額度記錄在每個(gè)客戶(hù)應(yīng)收賬款明細(xì)上，作為金額余額控制的警戒點(diǎn)。
合理的收款策略
應(yīng)收賬款的收賬策略是確保應(yīng)收賬款返回的有效措施，當(dāng)客戶(hù)違反信用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)采取有力措施催收賬款，如這些措施都無(wú)效，則可訴諸法院，通過(guò)法律途徑來(lái)解決，但是，輕易不要采用法律手段，否則將失去該客戶(hù)。
除了以上幾個(gè)方面的管理以外，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，還有一些措施，如應(yīng)收賬款追蹤分析、應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率分析和建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，也屬企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)。
賒銷(xiāo)企業(yè)在收賬之前，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行追蹤分析。經(jīng)銷(xiāo)商能否嚴(yán)格履行賒銷(xiāo)企業(yè)的信用條件，取決于兩個(gè)因素：其一，經(jīng)銷(xiāo)商的信用品質(zhì);其二，客戶(hù)現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑度(如現(xiàn)金用途的約束性，其他短期債務(wù)償還對(duì)現(xiàn)金的要求等)。如果客戶(hù)的信用品質(zhì)良好，持有一定的現(xiàn)金金額，且現(xiàn)金支出的約束性較少，可調(diào)劑程度較大，客戶(hù)大多是不愿以損失市場(chǎng)信譽(yù)為代價(jià)而拖欠賒銷(xiāo)企業(yè)貨款的。如果客戶(hù)信用品質(zhì)不佳或者現(xiàn)金貧乏，或者現(xiàn)金的調(diào)劑程度低下，那么賒銷(xiāo)企業(yè)的賬款遭受拖欠也就在所難免。
在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤分析的基礎(chǔ)上，還要進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。一般來(lái)講，逾期拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。應(yīng)收賬款賬齡分析就是考察研究應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，所謂應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，是諸多應(yīng)收賬款的余額占應(yīng)收賬款總計(jì)余額的比重，賬款的使用時(shí)間越短，收回的可能性越大，亦即發(fā)生壞賬損失的程度相對(duì)越小。反之，收回的難度及發(fā)生壞賬損失的可能性也就越大。因此，對(duì)不同拖欠時(shí)間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶(hù)，企業(yè)就采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)可行的不同收賬政策、收賬方案，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失，需提前有所準(zhǔn)備，充分估計(jì)這一因素對(duì)企業(yè)損益的影響。對(duì)尚未過(guò)期的應(yīng)收賬款，也不能放松管理與監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。
無(wú)論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生都是不可避免的。一般來(lái)說(shuō)，確定壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩條：
一是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
二是債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯特征表明無(wú)法收回。企業(yè)的應(yīng)收賬款只要符合上述任何一個(gè)條件，均可作為壞賬損失處理。需要注意的是，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款按照第二個(gè)條件已經(jīng)作為壞賬損失后，并非意味著企業(yè)放棄了對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的索取權(quán)。實(shí)際上，企業(yè)仍然擁有繼續(xù)收款的法定權(quán)利，企業(yè)與欠款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)已作壞賬處理而解除。既然應(yīng)收賬款的壞賬損失無(wú)法避免，因此，遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，并建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，即提取壞賬準(zhǔn)備金就顯得極為重要。對(duì)確實(shí)收不回的應(yīng)收賬款，在取得有關(guān)方面的證明并按照規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，列作壞賬損失處理，因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍不能收回的應(yīng)收賬款也列作壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備金。
應(yīng)付賬款的注意事項(xiàng)
1、防止應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬：
企業(yè)賒銷(xiāo)商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回。但購(gòu)貨單位為了長(zhǎng)期占用應(yīng)付貨款，銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)人員和財(cái)會(huì)人員為了從購(gòu)貨單位謀取利益，而共謀長(zhǎng)期拖欠貨款及運(yùn)雜費(fèi)，造成企業(yè)應(yīng)收銷(xiāo)貨款長(zhǎng)期掛賬。
例如，某企業(yè)銷(xiāo)售人員得知某購(gòu)貨單位擬購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)元的化肥，但由于資金一時(shí)無(wú)法籌措，需拖延付款時(shí)間。銷(xiāo)售人員與財(cái)會(huì)人員共謀后，決定向購(gòu)貨單位索取5萬(wàn)元使用費(fèi)而延長(zhǎng)收款，遂造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，而5萬(wàn)元落入私人腰包。
2、防止人為調(diào)整應(yīng)收賬款，控制企業(yè)利潤(rùn)：
在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計(jì)提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余款作比較之后計(jì)算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準(zhǔn)備百分比的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。
采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費(fèi)用，除了采用提高或壓低計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。
例如，某企業(yè)當(dāng)年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準(zhǔn)備金，多計(jì)管理費(fèi)用;壓低本年利潤(rùn)。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了加官進(jìn)爵，搞浮夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提取壞賬準(zhǔn)備金，少計(jì)管理費(fèi)用，調(diào)高本年利潤(rùn)。
3、防止利用應(yīng)收賬款，私設(shè)小金庫(kù)：
根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，并稱(chēng)為企業(yè)間拆借資金。
如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時(shí)，不匯銀行日記賬，同時(shí)簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個(gè)單位，對(duì)付出銀行存款也不計(jì)銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：
借：應(yīng)收賬款--乙
貸：應(yīng)收賬款--甲
收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。
4、防止虛列應(yīng)收賬款，虛增銷(xiāo)售收入：
企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或?yàn)榱送瓿沙邪蝿?wù)，就會(huì)利用年底結(jié)賬時(shí)，人為地虛列銷(xiāo)售收入、掛往來(lái)賬、虛增利潤(rùn)。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來(lái)賬沖掉。如審計(jì)人員在審閱某企業(yè)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過(guò)詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷(xiāo)售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶(hù)名經(jīng)函證查無(wú)此單位，經(jīng)查問(wèn)財(cái)務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。
5、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)：
在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種形式。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只允許采用總價(jià)法核算。但在實(shí)際工作中，可能出現(xiàn)按凈價(jià)法入賬的情況，這樣的結(jié)果就會(huì)使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)的結(jié)果，為一些不法分子貪污制造機(jī)會(huì)。
例如某家具商場(chǎng)在銷(xiāo)售上采取的信用政策為2/10、1/20、N/30，但其按凈價(jià)法核算銷(xiāo)售收入，這樣就會(huì)少計(jì)收入，從而影響到利潤(rùn)的核算。
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