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增值稅的記賬方法

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增值稅的記賬方法

  增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。接下來請欣賞學(xué)習(xí)啦小編給大家網(wǎng)絡(luò)收集整理的增值稅的記賬方法。

  增值稅的記賬方法

  應(yīng)繳增值稅余額在貸方,說明你本月的銷項稅額比進(jìn)項稅額大,是要在下個月的申報期交稅的,本月在你的賬面上就會出現(xiàn)應(yīng)交未交的增值稅。

  應(yīng)繳增值稅余額在借方,說明你本月的銷項稅額比進(jìn)項稅額小,本月就會出現(xiàn)留抵稅額,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下個月使用。并不是借方有余額是多交了增值稅。

  增值稅的主要類型

  根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅可以分為:

  生產(chǎn)型增值稅:生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時,只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款,不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值,因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

  收入型增值稅:收入型增值稅指在征收增值稅時,只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款,未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入,因此稱為收入型增值稅。

  消費型增值稅:消費型增值稅指在征收增值稅時,允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣,就整個社會而言,生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會消費資料的價值,因此稱為消費型增值稅。中國從2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)實施消費型增值稅。

  增值稅的征收范圍

  一般范圍

  增值稅的征稅范圍包括:銷售和進(jìn)口貨物,提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體等,不包括不動產(chǎn)。加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

  特殊項目

  貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨);——---貨物期貨交VAT,在實物交割環(huán)節(jié)納稅;

  銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);

  典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù);典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品

  寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)

  集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

  特殊行為

  視同銷售:以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物,均要征收增值稅。

  將貨物交由他人代銷

  代他人銷售貨物

  將貨物從一地移送至另一地(同一縣市除外)

  將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

  將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資

  將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

  將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費

  將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

  在中國,增值稅的征收范圍和營業(yè)稅的征收范圍互不重疊,征收增值稅的不再征收營業(yè)稅,征收營業(yè)稅的不再征收增值稅。但在實際經(jīng)濟(jì)活動中存在納稅人兼營或混合經(jīng)營這兩種稅的應(yīng)稅行為。

  混合經(jīng)營:增值稅征管中的混合銷售行為,指的是既涉及增值稅銷售行為又涉及營業(yè)稅銷售行為。例如納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸,銷售貨物為增值稅征收范圍,運輸為營業(yè)稅征收范圍。

  兼營行為:增值稅征管中的兼營行為指的是,納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時,還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

  對于一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),被視為混合銷售行為,如:納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸,銷售貨物為增值稅征收范圍,運輸為營業(yè)稅征收范圍。對此的稅務(wù)處理方法是,對主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人(指納稅人年貨物銷售的營業(yè)額占其全部營業(yè)額的50%以上),全部視為銷售貨物征收增值稅,而不征收營業(yè)稅;對非主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人,全部視為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),而不再征收增值稅。

  與混合銷售行為不同,兼營行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時,還從事營業(yè)稅應(yīng)稅行為,且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對此的稅務(wù)處理方法是要求納稅人將兩者分開核算,分別納稅,如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額和營業(yè)額。

  其他較為特殊的增值稅應(yīng)稅范圍還包括:貨物期貨的實物交割、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)、非郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品(郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品繳納營業(yè)稅)等等。

  
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