注冊會計師怎樣遵守職業(yè)道德
注冊會計師怎樣遵守職業(yè)道德
隨著社會主義在市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,注冊會計師在經(jīng)濟社會生活中發(fā)揮的作用日益明顯。職業(yè)道德對注冊會計師來說,是一個十分重要的問題。接下來請欣賞學(xué)習(xí)啦小編給大家網(wǎng)絡(luò)收集整理的注冊會計師遵守職業(yè)道德。
注冊會計師遵守職業(yè)道德
一、職業(yè)道德規(guī)范的含義
道德是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊會計師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理層編制的財務(wù)報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為財務(wù)報表使用人進行決策的依據(jù)。所謂財務(wù)報表使用人，包括現(xiàn)有和潛在的投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門等所有與企業(yè)有關(guān)并關(guān)心企業(yè)的人士，可泛指為社會公眾。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理層編制的財務(wù)報表和注冊會計師發(fā)表的審計意見，并以此作為決策的基礎(chǔ)。注冊會計師盡管接受被審計單位的委托并向其收取費用，但從本質(zhì)上講，服務(wù)的對象確是社會公眾，這就決定了注冊會計師從誕生的那一天起就承擔(dān)了對社會公眾的責(zé)任。
為使注冊會計師切實擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在社會公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育、強化道德意識、提高道德水準(zhǔn)。注冊會計師的道德水平如何是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事，尤其在我國，注冊會計師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有20多年，注冊會計師尚未普遍樹立起強烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識和道德意識。在推進社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德，更有其深刻的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。
二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范
從世界各國來看，凡是建立注冊會計師制度的國家，都制定了相應(yīng)的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊會計師應(yīng)達到的道德水準(zhǔn)。
(一)國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范
國際會計師聯(lián)合會為了協(xié)調(diào)國際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和頒布了《職業(yè)會計師道德守則》。該守則包括三部分：
第一部分適用于所有職業(yè)會計師。職業(yè)會計師是指國際會計師聯(lián)合會的成員組織的會員，不論其是在公共業(yè)務(wù)(包括個人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司務(wù))，還是工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門工作。適用于所有職業(yè)會計師的職業(yè)道德規(guī)范包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國活動、宣傳等。
第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師是指向客戶提供專業(yè)服務(wù)的合伙人或類似職業(yè)人員、執(zhí)業(yè)機構(gòu)的雇員，不論其專業(yè)服務(wù)類別(如審計、稅務(wù)或咨詢)，以及在執(zhí)業(yè)機構(gòu)中負(fù)有管理職責(zé)的職業(yè)會計師。適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師的職業(yè)道德規(guī)范包括鑒證業(yè)務(wù)的獨立性、專業(yè)勝任能力以及與利用非會計師有關(guān)的責(zé)任、收費和傭金、與公共會計師業(yè)務(wù)不相容的活動、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師的關(guān)系、廣告與招攬。
第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師，適當(dāng)時也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。受雇的職業(yè)會計師，是指受雇于工業(yè)、商業(yè)、公共或教育部門的職業(yè)會計師。適用于受雇的職業(yè)會計師的職業(yè)道德規(guī)范包括忠誠的沖突、對同行的支持、專業(yè)勝任能力、信息的表述等。
(二)美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范
美國注冊會計師協(xié)會專門設(shè)立了職業(yè)道德部，負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定和發(fā)布。美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)道德規(guī)范由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分組成。
1.職業(yè)道德原則。職業(yè)道德原則是對注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的品質(zhì)做出的一般性規(guī)定，包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀和獨立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)。職業(yè)道德原則表明了注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，也反映了職業(yè)道德的基本信條。這些原則要求，即使?fàn)奚鼈€人利益也要履行職業(yè)責(zé)任，堅持正確的行為。
2.行為規(guī)則。美國注冊會計師協(xié)會的章程要求，會員應(yīng)當(dāng)遵守《職業(yè)道德守則》中的規(guī)則，并對偏離規(guī)則的行為做出合理的解釋。如果說職業(yè)道德原則是注冊會計師的理想行為，則行為規(guī)則就是注冊會計師行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強制性。
3.行為規(guī)則解釋。由于經(jīng)常有會員就某一具體規(guī)則提出問題，因而有必要對行為規(guī)則做出公開的解釋。美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德部成立了一個主要由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員組成的委員會，由委員會對行為規(guī)則做出結(jié)解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業(yè)界征求意見，雖然解釋不具有強制性，但會員要在紀(jì)律檢查聽證會上證明背離解釋的正當(dāng)理由。
4.道德裁決。道德裁決是美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德部執(zhí)行委員會根據(jù)一些具體的實際情況做出的解釋，也是行為規(guī)則及其解釋在具體情況和案件中的應(yīng)用。同行為規(guī)則解釋一樣，道德裁決不具有強制性，但要求會員說明任何背離的理由。
(二)中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范
中國注冊會計師協(xié)會自1988年成立以來，一直非常重視注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則(試行)》;1996年12月26日，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》;2002年6月25日，為解決注冊會計師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，于2002年7月1日起施行。
《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求?；驹瓌t包括注冊會計師履行社會責(zé)任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等。具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。
注冊會計師職業(yè)道德的基本原則
注冊會計師為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。
一、獨立、客觀、公正
獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本要求。
(一)獨立
獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務(wù)報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務(wù)報表判斷投資風(fēng)險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。那末，什么是獨立性呢?較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。美國注冊會計師協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計暫行標(biāo)準(zhǔn)》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨立性的涵義相當(dāng)于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實、不偏袒。” 傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會員(執(zhí)業(yè)注冊會計師)，在提供審計和其他鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上與形式上的獨立。”國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師(執(zhí)業(yè)注冊會計師)保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。根據(jù)國內(nèi)外有關(guān)文獻，我們給出獨立性的定義：“獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”
(二)客觀
注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。在在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：
1. 注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性。
2. 在制定準(zhǔn)則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性。
3. 應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系。
4. 注冊會計師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則。
5. 注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品和款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。
(三)公正
注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實，保證公正。公平不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會計師都應(yīng)維護其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀性。
二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
(一)專業(yè)勝任能力
注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。“專業(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場的發(fā)展和完善，為注冊會計師提供了廣闊的發(fā)展機會。進入注冊會計師職業(yè)的人士，并不需要大量的資本投入，可以用一只筆或一臺計算機就能開始執(zhí)業(yè)生涯，但必須具備相當(dāng)?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次?這是因為，注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實上，如果缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。當(dāng)然，注冊會計師依法取得了執(zhí)業(yè)證書，就表明在該領(lǐng)域具備了一定的知識，但能否保持專業(yè)勝任能力只有自己才清楚。這意味著，一個合格的注冊會計師不僅要充分認(rèn)識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認(rèn)識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不能認(rèn)識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。注冊會計師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。
(二)應(yīng)有關(guān)注
注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、專業(yè)勝任能力和勤勉，并且隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)使自己的專業(yè)知識和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業(yè)服務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對其所提供服務(wù)承擔(dān)的勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計服務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用其專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和客觀評價審計證據(jù)。
三、保密
注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。另外，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。
四、職業(yè)行為
注冊會計師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。
(一)對社會公眾的責(zé)任
注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護社會公眾利益。注冊會計師行業(yè)的一個顯著標(biāo)志是對對社會公眾承擔(dān)責(zé)任。社會公眾利益是指注冊會計師為之服務(wù)的人士和機構(gòu)組成的整體的共同利益。注冊會計師作為一個肩負(fù)重大社會責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)以維護社會公眾利益為根本目標(biāo)。
(二)對客戶的責(zé)任
注冊會計師對社會公眾履行責(zé)任的同時，也對對客戶承擔(dān)著特殊的責(zé)任，包括：
1. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù) 。
2. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。
3. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。
4. 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。
(三)對同行的責(zé)任
對同行的責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：
1. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。
2. 注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。
3. 會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。
4. 會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
(四)其他責(zé)任
能否爭取到業(yè)務(wù)、擁有較多的客戶，關(guān)系到一家會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展。因而在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽的行為。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：
1. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。
2. 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。
3.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
4. 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。
5. 會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。
五、技術(shù)準(zhǔn)則
注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會計師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù);在執(zhí)行審計時，還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：(1)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;(2)企業(yè)會計準(zhǔn)則;(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。
注冊會計師的專業(yè)勝任能力
一、專業(yè)勝任能力的兩個階段
注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)，也就從根本上無法滿足社會公眾對注冊會計師行業(yè)的要求。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。
專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：
一是專業(yè)勝任能力的獲取。獲取專業(yè)勝任能力首先需要高水平的普通教育，以及與專業(yè)相關(guān)學(xué)科的專門教育、培訓(xùn)和考試，而且，無論是否有明確規(guī)定，一般都要求有一段時間的工作經(jīng)驗，這是培養(yǎng)注冊會計師的一般模式。
二是專業(yè)勝任能力的保持。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊會計師職業(yè)，包括會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。為保持專業(yè)服務(wù)符合有關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)引入質(zhì)量控制政策和制度。
二、利用其他專家的工作
注冊會計師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。
在這種情況下，雖然注冊會計師依賴專家的技術(shù)能力，但不能自動假定這些專家了解道德要求。既然注冊會計師對專業(yè)服務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)確保道德行為的要求得到遵守。
當(dāng)利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員及業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：
(1)要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范;
(2)要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn);
(3)在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。
注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對具體的獨立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊含的其他風(fēng)險保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。
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