零售商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營方式
零售商業(yè)是指向個人消費(fèi)者或最終消費(fèi)者銷售商品或服務(wù)的商業(yè)，在整個流通體系中，它是生產(chǎn)者與消費(fèi)者或批發(fā)企業(yè)與消費(fèi)者之間的中間環(huán)節(jié)。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開零售商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營方式，希望能幫到你。
零售商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營方式
大型商業(yè)零售企業(yè)作為我國市場競爭最激烈的部分，其促銷手段是越來越令人眼花繚亂。而作為商業(yè)決策者，在選擇具體的促銷方案之前需要綜合考慮各方面的因素，但稅務(wù)方面的因素卻常常被忽略。本文嘗試對目前常見的八種商業(yè)零售企業(yè)促銷方式下各自增值稅稅賦輕重的分析給商業(yè)決策者提供避稅角度下的促銷方式的選擇順序：直接打折銷售優(yōu)于現(xiàn)金返還，現(xiàn)金返還又優(yōu)于返券或?qū)嵨镔浰汀?/p>
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展及整體國力的增強(qiáng)，我國人民的消費(fèi)能力在不斷提高，各大城市的商場也隨之越開越多，越開越大。從最初的中、小型百貨商店到現(xiàn)在可以讓人幾天都逛不完的銷品茂，商業(yè)促銷戰(zhàn)是越打越激烈，花樣層出不窮。目前全國各主要城市的大型商業(yè)零售企業(yè)包括商業(yè)集團(tuán)、購物中心、零售商場、連鎖超市、家電零售企業(yè)以及各種專賣店的促銷方式主要有打折銷售、購物返券、價外饋贈、有獎銷售、降價銷售、積分返利、會員折扣、限時購物等八種形式。這些不同種類的促銷手段在管理上也稱營業(yè)推廣或銷售促進(jìn)，即經(jīng)營者運(yùn)用各種短期誘因鼓勵購買以促進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的銷售的一種方式。但是，各商業(yè)零售企業(yè)在決定推出一種促銷方式刺激、吸引消費(fèi)者購買時，通常僅考慮該促銷方案的成本、費(fèi)用及利潤等財務(wù)因素，往往忽略了稅收上的因素。本文嘗試從增值稅一般納稅人的角度，分析各種促銷方式在增值稅稅賦上的輕重。
首先，在選擇具體的促銷方式之前，需要了解稅法有關(guān)促銷方面的規(guī)定。目前，我國涉及到促銷銷售的稅收規(guī)定主要見于1993年12月28日由國家稅務(wù)總局發(fā)布的國稅發(fā)[1993]154號《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中“計稅依據(jù)”下的“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。另外一條相關(guān)的稅法規(guī)定是1993年12月25日由財政部、稅務(wù)總局頒布的財法字[1993]第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條中的單位或個體經(jīng)營者“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物”，應(yīng)征收增值稅。根據(jù)這兩條具體稅規(guī)我們可以分別來看看這八種促銷方式各自在增值稅應(yīng)納稅額稅務(wù)處理上的不同：
一、打折銷售。這是商業(yè)零售業(yè)最常見的一種促銷手段，即經(jīng)營者在商品原價的基礎(chǔ)上實行一定折扣后銷售，如服飾商品最常用的“全場七折”，“新款八折”等促銷方式。在增值稅的核算上，打折銷售是很好處理的，只需要將折扣額和銷售額開在一張購物小票上，即可按折后價計算增值稅。也就是說，稅法認(rèn)可企業(yè)的讓利行為，企業(yè)雖然因為打折銷售損失了一部分銷售額，但對應(yīng)的增值稅的稅賦也相應(yīng)減輕。
二、購物返券。這是目前大型商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)用廣泛的一種變相打折方式，即消費(fèi)者購買到一定金額的商品，即可獲得相應(yīng)的返券，憑該返券可在商場內(nèi)等同現(xiàn)金消費(fèi)。從北京的莊勝崇光早在1998年即率先推出的“滿100元返20元券”的方式到如今的“買200返300”，返卷的額度不斷上漲。按照稅法的相關(guān)解釋，該返券由于顧客通常只能用來換購等值的商品，因此相當(dāng)于商場在正常的銷售外向顧客無償贈送該商品。在計算增值稅時，該送券部分應(yīng)視同銷售。如顧客購買200元商品，商場返券100元，等同無償贈送價值100元的商品，假設(shè)該商場的任何商品的毛利率均為50%，則：銷售200元商品應(yīng)繳納增值稅=200/(1+17%)×17%-100/(1+17%)×17%=14.53(元) 100元購物券視同銷售，應(yīng)繳納增值稅=100 /(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=7.27(元)合計應(yīng)繳納增值稅=14.53+7.27=21.8(元)
三、價外饋贈。即購買一定數(shù)量的商品，即可獲得商家相應(yīng)的商品贈送，主要用于家用電器、化妝品等高價商品的促銷。在稅法中，價外饋贈的商品同樣應(yīng)視同銷售，按所贈物品的市場銷售價格來計稅。本種促銷方式本質(zhì)上與購物返券達(dá)到相同的稅務(wù)結(jié)果。
四、有獎銷售。指商場根據(jù)自身的銷售現(xiàn)狀、商品的性能、消費(fèi)者的情況，通過給予獎勵的方式來刺激、吸引消費(fèi)者的注意，促進(jìn)其消費(fèi)欲望，購買商品，達(dá)到擴(kuò)大銷售增加效益的目的。有獎銷售的獎品可以是現(xiàn)金，也可以是各種價值不等的商品或購物券。如顧客所得為現(xiàn)金，則只會減少商家財務(wù)上的稅前利潤，但不會降低其應(yīng)繳納的增值稅額;如果獎品是商品，則需要按所贈獎品的購進(jìn)價及市場銷售價格計算應(yīng)繳納的增值稅額;如果獎品為購物券，則同樣視同銷售繳納增值稅。
五、降價銷售。是指為了吸引消費(fèi)者直接將商品降價銷售，也就是我們通常意義上的特價處理銷售。這種方式下，只要發(fā)票上注明為特價銷售，就可以按特價后的銷售價格計稅。如消費(fèi)者購買的原價為200元的商品，商家現(xiàn)在以80元降價銷售優(yōu)惠，并在發(fā)票上分別注明原價及降價后的實際價格，就可以按照實際的80元來計算增值稅。從稅務(wù)籌劃的角度來看，直接的降價銷售是有利于企業(yè)合理避稅的，只要企業(yè)按照稅法規(guī)定將降價后的實際銷售額和原價在同一張購物發(fā)票上注明即可。
六、積分返利。是指商場規(guī)定消費(fèi)者購買指定商品即可獲得相應(yīng)積分，當(dāng)積分達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)就可獲得相應(yīng)的現(xiàn)金或?qū)嵨镔浰?。在稅?wù)處理上，該種方式的處理可以等同于有獎銷售中中獎商品或現(xiàn)金的處理，對積分換取的實物部分視同銷售征收增值稅。
七、會員折扣。即消費(fèi)者按照商家的要求，成為商家會員，在該商家舉辦的活動中，會員可以優(yōu)先享受較為優(yōu)惠的會員折扣價。某些大型超市最初都曾經(jīng)推行過這種促銷方式。此種方式下的折扣，通常只要符合稅法規(guī)定，都可按折后價來計算增值稅。
八、限時購物。是在商家規(guī)定的時間段，在其指定的區(qū)域，相關(guān)商品低于原價銷售的一種促銷方式。一般來說，參與限時購物的商品都遠(yuǎn)低于商品原價，時間則選在非高峰時間或晚上甚至凌晨。限時購物在稅法上仍然相當(dāng)于打折銷售，只要在發(fā)票上注明折扣額和銷售額，就可以按折后價計算增值稅。從以上對我國大型商業(yè)零售企業(yè)目前主要的八種促銷形式所涉及的具體增值稅的稅務(wù)處理的分析中我們可以清晰地看到：同等條件下，打折銷售所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額低于返還現(xiàn)金;返還現(xiàn)金從避稅的角度又優(yōu)于返券或贈送實物的銷售方式。這一結(jié)果是由于在稅法中對涉及促銷的處理僅認(rèn)可折扣形式，而不認(rèn)可實物或現(xiàn)金贈送造成的。因此，各商業(yè)零售企業(yè)在進(jìn)行促銷方案選擇時，除了考慮各備選方案各自的趣味性、對顧客的吸引力以及商場從中可獲得的利潤大小外，還需要充分比較各方案可能負(fù)擔(dān)的稅賦的輕重，只有在綜合考量這些因素后方能作出最優(yōu)的選擇。
零售商業(yè)企業(yè)的銷售對象
零售商業(yè)出售的商品主要是消費(fèi)者個人需要的生活資料，也包括機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊、學(xué)校、企業(yè)等集體需要的生活消費(fèi)品。受個人生活消費(fèi)的特性所決定，它與批發(fā)商業(yè)相比，有網(wǎng)點(diǎn)多、經(jīng)營規(guī)模小、每次交易量小等特點(diǎn)。
零售商業(yè)早在資本主義社會以前就出現(xiàn)，開始是在城市，以后才逐漸擴(kuò)及農(nóng)村。其供應(yīng)方式有:①固定供應(yīng)地點(diǎn)，擺攤設(shè)店，稱為坐商。②串鄉(xiāng)走巷，流動售貨，稱為商販。在城市中，這兩種方式并存;在農(nóng)村，則以商販為主，只是到農(nóng)村發(fā)展起集鎮(zhèn)以后，才有坐商。在資本主義社會中，零售商業(yè)得到了廣泛發(fā)展，而且在城市中密集，形成了許多以發(fā)達(dá)的零售商業(yè)為主的繁華市區(qū)和商業(yè)街道，出現(xiàn)了大型的和專業(yè)化程度高的優(yōu)質(zhì)服務(wù)的商店，并有百貨公司、超級市場、郵購公司等形式。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新技術(shù)革命的興起，又出現(xiàn)了購物中心、電腦電視商店等。在社會主義社會中，零售商業(yè)繼續(xù)得到發(fā)展。雖然還有個體商業(yè)存在并允許其一定程度的發(fā)展，但零售商業(yè)的主體是建立在生產(chǎn)資料公有制基礎(chǔ)上的社會主義性質(zhì)的商業(yè)，它與前資本主義和資本主義零售商業(yè)不同，它是以滿足人民需要和維護(hù)消費(fèi)者利益為主要目的。
零售商業(yè)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下三個方面:
1.交易次數(shù)頻繁，交易批量小
2.對店鋪選址及店鋪設(shè)計有較高的依賴度
3.經(jīng)營場所分散，經(jīng)營受商圈的限制
零售商業(yè)企業(yè)的發(fā)展歷程
早期成長特色
1、基本上是市場行為發(fā)展 一是政府把商業(yè)零售和餐飲服務(wù)業(yè)作為一種競爭性產(chǎn)業(yè)，對其發(fā)展資源、發(fā)展方向、發(fā)展規(guī)模、發(fā)展形式完全由市場配置、選擇和調(diào)節(jié)。 二是政府決策機(jī)構(gòu)和商業(yè)主管部門，對現(xiàn)代商業(yè)這一產(chǎn)業(yè)市場、產(chǎn)業(yè)資源在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位、作用，對市場經(jīng)濟(jì)下商業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的獨(dú)立性、主導(dǎo)性、決定性，對現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)的管理體制、業(yè)種業(yè)態(tài)的發(fā)展變化和企業(yè)組織形式、經(jīng)營方式的變革在認(rèn)識上都有待提高。 2、起步早，成長慢，規(guī)模小 從近3、4年的情況看，傳統(tǒng)國合大型商貿(mào)企業(yè)發(fā)展放緩，數(shù)量減少，經(jīng)營萎縮，效益滑坡，組織化、規(guī)模化、現(xiàn)代化程度越來越低。與上海商貿(mào)大企業(yè)發(fā)展差距越來越大，與在珠江三角洲的外資和社會其他部門辦的商業(yè)零售業(yè)快速發(fā)展的反差越來越強(qiáng)。以連鎖經(jīng)營為例，珠江三角洲的商業(yè)連鎖經(jīng)營曾為國內(nèi)其他省市提供了寶貴的經(jīng)驗。全國第一次商業(yè)連鎖經(jīng)營座談會1994年3月初在廣州召開，現(xiàn)場考察珠江三角洲商業(yè)連鎖經(jīng)營的做法。當(dāng)時珠江三角洲地區(qū)已出現(xiàn)分店近20家的超級市場。但是，至今大部分商業(yè)連鎖經(jīng)營企業(yè)仍停留在10-20間分店的規(guī)模，最大的連鎖系統(tǒng)也未能超過80間分店。
現(xiàn)代零售
3、傳統(tǒng)國營商業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)三鼎分立 現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)中，傳統(tǒng)國合商業(yè)雖然占有一席之地，但受傳統(tǒng)經(jīng)營思想的影響，在經(jīng)營思想、企業(yè)體制、運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)態(tài)形式、發(fā)展資源、科技進(jìn)步、管理架構(gòu)等新體系建立的根本性問題上，基本上沒有按照現(xiàn)代流通業(yè)的模式很好改造，除大百貨公司外，在連鎖超級市場、倉儲商店、便利店、專賣店、專業(yè)店等現(xiàn)代零售業(yè)態(tài)上，不起主導(dǎo)和決定作用。 而社會其他部門、行業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)成份的企業(yè)，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、建筑、房地產(chǎn)部門辦的商業(yè)零售業(yè)不少。尤其是珠江三角洲良好的投資環(huán)境，吸引不少外資投資商業(yè)零售業(yè)，他們利用政府的商業(yè)政策，主要和國合商業(yè)以外的非商業(yè)機(jī)構(gòu)和企業(yè)合作，取得經(jīng)營管理上更大的自主權(quán)和主動權(quán)。 4、注重短期回報，技術(shù)構(gòu)成不高 市場機(jī)制主導(dǎo)下的現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)，由于發(fā)展資源來源多元化，加上政府的商業(yè)政策，使投資者首要考慮的是投入回報的風(fēng)險問題。如連鎖超級市場，為減少投資，加快回報，本地商業(yè)企業(yè)在應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)設(shè)施設(shè)備時顯得十分謹(jǐn)慎，冷凍設(shè)備、電子計算機(jī)管理的POS系統(tǒng)等投入少，對一些盈利少、風(fēng)險大的商品，如蔬菜、水果、肉類等商品，也缺乏經(jīng)營責(zé)任感和動力。雖然企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)比較低，但欠缺長遠(yuǎn)投資，技術(shù)有機(jī)構(gòu)成不高;欠缺主力商品，商品結(jié)構(gòu)不合理。因此，和大資本、高投入、高科技的外資商業(yè)在市場競爭，時間一長，明顯處于劣勢。 5、行業(yè)協(xié)會在推動現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)發(fā)展中扮演了積極角色 現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)是由各種經(jīng)濟(jì)成份、各個產(chǎn)業(yè)和部門資源融匯成的一個新產(chǎn)業(yè)，為溝通政府、商業(yè)行政主管部門和商業(yè)零售業(yè)企業(yè)的關(guān)系，協(xié)調(diào)部門、行業(yè)、企業(yè)之間的關(guān)系，推介現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)各種新知識、新技術(shù)，成立了商業(yè)零售業(yè)行業(yè)協(xié)會，逐步實現(xiàn)從行政管理向行業(yè)管理的過渡。在全國率先成立的廣東省連鎖經(jīng)營協(xié)會，在推動廣東現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)發(fā)展方面擔(dān)當(dāng)了積極而重要的角色。
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