融資租賃收入的稅務(wù)處理

　　我國(guó)于20世紀(jì)80年代引入融資租賃,由于發(fā)展初期的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,風(fēng)險(xiǎn)管理缺失,融資租賃在我國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)由盛而衰,然后又重新起步的曲折過程。那么融資租賃的稅務(wù)處理要怎么做呢？下面是學(xué)習(xí)啦為大家準(zhǔn)備的融資租賃收入的稅務(wù)處理，希望大家喜歡!

　　融資租賃收入的稅務(wù)處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定，在一項(xiàng)租賃中，如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，則可稱為融資租賃。出租人對(duì)融資租賃的賬務(wù)處理為：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

　　融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方面，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2000]第514號(hào))規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。下面舉例說明出租方未取得融資租賃權(quán)開展租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

　　2007年11月，柯瑞公司(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，屬增值稅一般納稅人)和乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃合同，由柯瑞公司出資購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，以租賃方式租給乙企業(yè)。租賃合同規(guī)定設(shè)備于2008年1月1日運(yùn)抵乙企業(yè)，租賃期為5年，每年年末支付租金35100元，租賃期滿設(shè)備歸承租企業(yè)。2008年1月1日設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)，當(dāng)日的公允價(jià)值為100000元，預(yù)計(jì)使用5年。

　　分析：①判斷租賃類型：租賃期屆滿時(shí)，租賃設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，滿足租賃新準(zhǔn)則第六條第一款的規(guī)定，該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。

　?、谟捎谠擁?xiàng)租賃合同規(guī)定設(shè)備的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，按稅法規(guī)定，柯瑞公司的此項(xiàng)租賃行為應(yīng)納增值稅。在納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)上，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　?、圩赓U內(nèi)含利率為22.3%(計(jì)算過程略)。

　　1.租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

　　最低租賃收款額=租金×期數(shù)+行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)支付的金額=35100×5+0=175500(元)。

　　借：應(yīng)收融資租賃款175500

　　貸：融資租賃資產(chǎn)100000

　　遞延收益75500.

　　2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

　　(1)未確認(rèn)融資收入分配表(實(shí)際利率法)

　　2008年1月1日，租賃投資凈額余額100000元。

　　2008年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入22300元，租賃投資凈額減少額12800元，租賃投資凈額余額87200元。

　　2009年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入19445.6元，租賃投資凈額減少額15654.4元，租賃投資凈額余額71545.6元。

　　2010年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入15954.67元，租賃投資凈額減少額19145.33元，租賃投資凈額余額52400.27元。

　　2011年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入11685.26元，租賃投資凈額減少額23414.74元，租賃投資凈額余額28985.53元。

　　2012年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入6114.47元，租賃投資凈額減少額28985.53元，租賃投資凈額余額為0.

　　作尾數(shù)調(diào)整(由于實(shí)際利率法不是采用直線法以平均分配的方式確認(rèn)融資收入，所以最后一年須作尾數(shù)調(diào)整)：6114.47=35100-28985.53;28985.53=28985.53-0.

　　(2)2008年1月～12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)(22300÷12=1858.33)：

　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益　　1858.33

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——融資收益　　1858.33.

　　3.2008年12月31日，收到第一期租金時(shí)：

　　借：銀行存款　　35100

　　貸：應(yīng)收融資租賃款35100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5100(35100÷1.17×17%)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100.

　　通過上述涉稅會(huì)計(jì)處理，從而實(shí)現(xiàn)了“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”租賃期內(nèi)以不含稅金額分配。這樣處理也符合所得稅的處理規(guī)定，因按企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)就租賃凈收益繳納所得稅。

　　2009年～2012年的會(huì)計(jì)處理分錄同2008年(2)、3，只是遞延收益的計(jì)量金額須按實(shí)際利率法確認(rèn)的租期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益金額計(jì)量。

　　另外，整個(gè)租賃期企業(yè)開展此項(xiàng)融資租賃實(shí)際繳納增值稅=35100×5÷(1+17%)×17%-100000×17%=8500(元)。

　　融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

　　在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。這時(shí)所講的 “租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無(wú)法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。

　　2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其帳務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

　　3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

　　在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

　　在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：

　　(1)、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮省?/p>

　　(2)、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/p>

　　(3)、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。融資費(fèi)用分?jǐn)偮适侵?，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類似，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

　　(4)、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

　　(5)、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔(dān)保余值。

　　這種情況下，應(yīng)重新融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保或由于在租賃期滿時(shí)沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。

　　承租人對(duì)每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應(yīng)同時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。同時(shí)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　4、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　　承租人應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，主要應(yīng)解決兩個(gè)問題：

　　(1)、折舊政策

　　計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)與自有資產(chǎn)計(jì)提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保，則應(yīng)記折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)記折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(2)、折舊期間

　　確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)定承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間;如果無(wú)法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

　　5、履約成本的會(huì)計(jì)處理

　　履約成本種類很多，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)予遞增延分?jǐn)傆浫敫髌谫M(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，對(duì)于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記 “銀行存款”等到科目。

　　6、或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　由于或有租金的金額不確定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偅虼嗽趯?shí)際發(fā)生時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　7、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　租賃期滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：

　　(1)、返還租賃資產(chǎn)。借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。

　　(2)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果期滿沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(3)、留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)，支付購(gòu)價(jià)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。

　　8、相關(guān)信息的會(huì)計(jì)披露。

　　承租人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)，主要有：

　　(1)、每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值。

　　(2)、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內(nèi)將支付的最低付款總額。

　　(3)、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額。即未確認(rèn)融資費(fèi)用的總額減去已確認(rèn)融資費(fèi)用部分后的余額。

　　(4)、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。如實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法。

點(diǎn)擊下頁(yè)還有更多>>>融資租賃的主要風(fēng)險(xiǎn)因素