融資租賃業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)
融資租賃業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)
稅收法規(guī)是指由國家最高行政機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性稅收文件。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開融資租賃業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)，希望能幫到你。
融資租賃業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)
在我國境內(nèi)開展融資租賃業(yè)務(wù)的主體主要有內(nèi)資融資租賃公司、外商投資融資租賃公司與金融租賃公司，三者的成立要件與業(yè)務(wù)范圍有所區(qū)別。外商投資融資租賃公司可以采取直接租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租賃、杠桿租賃、委托租賃、聯(lián)合租賃等不同形式開展融資租賃業(yè)務(wù)。金融租賃公司必須經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，因此在從事融資租賃業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，還可以開展資產(chǎn)證券化、同業(yè)拆借等業(yè)務(wù)。
(一)業(yè)務(wù)形式
36號(hào)文件對于融資租賃僅涉及直租與售后回租，實(shí)務(wù)中，融資租賃業(yè)務(wù)包含多種形式，舉例如下：
轉(zhuǎn)租賃：轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是指以同一物件為標(biāo)的物的多次融資租賃業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，上一租賃合同的承租人同時(shí)是下一租賃合同的出租人，稱為轉(zhuǎn)租人。轉(zhuǎn)租人從其他出租人處租入租賃物件再轉(zhuǎn)租給第三人，轉(zhuǎn)租人以收取租金差價(jià)為目的。
委托租賃：是指出租人接受委托人的資金或租賃標(biāo)的物，根據(jù)委托人的書面委托，向委托人指定的承租人辦理融資租賃業(yè)務(wù)。在租賃期內(nèi)租賃標(biāo)的物的所有權(quán)歸委托人，出租人只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
杠桿租賃：出租人以一部分自有資金以及貸款資金購買租賃物，并出租給承租人，出租人同時(shí)是借款人。
聯(lián)合租賃：聯(lián)合租賃是指多家有融資租賃資質(zhì)的租賃公司對同一個(gè)融資租賃項(xiàng)目提供租賃融資，并以一家租賃公司的名義作為出租人。
稅收法規(guī)的基本原則
我國稅收法規(guī)的基本原則是：
(1)統(tǒng)籌兼顧各種利益，正確處理需要與可能，有利于國家積累資金的原則;
(2)貫徹執(zhí)行黨的經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)，有利于國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的原則;
(3)貫徹區(qū)別對待，合理負(fù)擔(dān)的原則。
稅收法規(guī)的作用
稅收法規(guī)的作用在于：
一是為國家組織財(cái)政收入、籌集社會(huì)主義建設(shè)所需要的資金;
二是正確處理國家、集體和個(gè)人三者關(guān)系，調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;
三是打擊資本主義勢力和經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，督促納稅人遵紀(jì)守法，保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營;
四是配合外貿(mào)政策發(fā)展國際貿(mào)易、維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。
稅收法規(guī)的解釋
為將稅法適用于具體事實(shí)，必須明確了解法的意義和內(nèi)容，這種作用就稱之為稅法的解釋。
行政機(jī)關(guān)對法律有無解釋權(quán)，有肯定說，也有否定說。但在學(xué)理與實(shí)際上。西方學(xué)者一般認(rèn)為，行政機(jī)關(guān)應(yīng)有充分的行政解釋權(quán)，并由相關(guān)的權(quán)責(zé)機(jī)關(guān)來行使。只是行政機(jī)關(guān)的解釋，上級(jí)的對下級(jí)的有約束效力，下級(jí)的可以被上級(jí)撤銷或變更。
各國的稅法行政解釋機(jī)關(guān)，通常為中央稽征執(zhí)行機(jī)關(guān)。而稅收規(guī)章的解釋機(jī)關(guān)，則應(yīng)是有稽征權(quán)的執(zhí)行機(jī)關(guān)?？h級(jí)稽征機(jī)關(guān)有每解釋各該縣的單行規(guī)章。省級(jí)稽征機(jī)關(guān)有權(quán)解釋各該省級(jí)以下的稅收規(guī)章。中央級(jí)稽征機(jī)關(guān)不僅有權(quán)解釋中央級(jí)稅收規(guī)章，亦有權(quán)對下級(jí)稅收規(guī)章予以統(tǒng)一解釋，以統(tǒng)一指揮和監(jiān)督各級(jí)稽征機(jī)關(guān)的權(quán)力。
關(guān)于稅法的解釋方法，在介紹稅收法律主義時(shí)已有簡單敘述，這里再作進(jìn)一步的說明?，F(xiàn)行各國的稅法解釋方法，包括法律解釋、文字解釋和論理解釋。
1.法律解釋。稅法的法律用語，應(yīng)有確定的范圍或意義，并考慮法的整體性。就本法而言，應(yīng)顧及本法的立法精神，所有法律概念應(yīng)在條文中求得一致。同時(shí)，稅法所下的定義，不宜超越本法所應(yīng)該規(guī)范的界限，而侵?jǐn)_他法的秩序。對同一事項(xiàng)表達(dá)同一法律概念時(shí)，亦應(yīng)盡量互相配合。但每種稅法以本身?xiàng)l文作法律解釋的，畢竟不多，仍有賴于其他解釋方法。
2.文字解釋。稅法均為成文法，所以，其解釋應(yīng)以條文文句為出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)，闡明其真正的意義。任何稅法的解釋，均須先使用文字解釋方法。但用文字解釋仍不能解決時(shí)，就得采行論理方法。
3.論理解釋。即是用論理方法來闡明稅法所規(guī)定的意義。一般法律的論理解釋可分為當(dāng)然解釋、反面解釋、擴(kuò)張解釋、縮小解釋和補(bǔ)充解釋等方法。由于稅法還受稅收法律主義的支配，這些方法不能都在稅法解釋中予以使用。
(1)當(dāng)然解釋和反面解釋。這兩種方法，是就稅法條文所規(guī)范的法意，作客觀的闡明，符合稅法的立法精神，即依現(xiàn)行稅收法規(guī)條文舉輕明重作當(dāng)然的解釋;或基于正面的規(guī)定，以正確推理作反面的解釋。
(2)禁止擴(kuò)張解釋和縮小解釋。稅法的解釋權(quán)力機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法律主義原則，依稅法規(guī)定范圍，作忠實(shí)公正的解釋，不宜采用私法上常用的擴(kuò)張或縮小的解釋方法。
(3)禁止補(bǔ)充解釋。一般而言，稅法在課稅規(guī)定上，沒有明文規(guī)定的部分，則意味著其不在課稅范圍之內(nèi)，不發(fā)生納稅義務(wù);稅法的免稅規(guī)定則表明免除納稅義務(wù);即使稅法應(yīng)規(guī)定而未規(guī)定或有缺漏，是為立法上的失誤，應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過立法來解決，行政或司法機(jī)關(guān)均不得作補(bǔ)充解釋。至于稅法解釋的原則，西方學(xué)者提出，有稅收正義原則、合目的性原則和法安定性原則。
1.稅收正義原則。在稅法解釋上，是指對課稅的解釋應(yīng)符合稅收法律主義和稅收平等主義(量能課稅)的原則。稅法解釋的合法律性，是應(yīng)按法律規(guī)定的本意來解釋，不得擴(kuò)張解釋、縮/j懈釋或補(bǔ)充解釋。稅法解釋的合平等性，是指對于同一稅法條文或概念的解釋，不得因人、因時(shí)或因地而有所不同，不宜作恣意解釋、歪曲解釋或與法律相抵觸的解釋。
2.合目的性原則。滿足財(cái)政需要是稅收的原始目的。及至近代，稅法存在的目的還包括在稅法的范圍內(nèi)保障人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，并以維護(hù)人民的生計(jì)為目的。至于稅法的解釋，如遇課稅與否難以確定時(shí)，有國庫主義稅法目的論者和民主主義稅法目的論者，其見解正好相反。前者認(rèn)為，“有疑義時(shí)應(yīng)利益于國庫。，即對稅法有疑義而難予決定時(shí)，作應(yīng)課稅解釋，以增加國庫收入為目的。后者則認(rèn)為，“有疑義時(shí)寧不利盆于國庫”，即對稅法有疑義而難于決定時(shí)，應(yīng)作不課稅的解釋，寧犧牲國庫的利益，以有利于納稅義務(wù)人為目的。西歐各國的法院判決或稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定多采用民主主義稅法目的論。
3.法安定性原則。稅法的解釋，為保證法律的安定性，不僅應(yīng)使前后解釋相一致而求統(tǒng)一，且應(yīng)與其他法律協(xié)調(diào)，以保證全法秩序的安定性。
此外，在有的西方國家中，曾把課稅實(shí)質(zhì)主義當(dāng)作稅法的解釋原則。課稅實(shí)質(zhì)主義緣自經(jīng)濟(jì)觀察法，開始使用于1926年的德國，到納粹政府期間才致力倡行，用以解釋當(dāng)時(shí)的稅法，而充分達(dá)到國庫主義的課稅目的，并堅(jiān)持了30幾年。后來西方學(xué)者所提倡的“課稅從實(shí)質(zhì)原則”或“課稅從實(shí)質(zhì)主義”學(xué)說實(shí)源于此。認(rèn)為稅法的解釋方法，不宜拘于法律的外部形式，應(yīng)重視內(nèi)部的，經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)因素。這種學(xué)說只不過是極端國庫主義的擋箭牌，人民的利益無法由稅法予以保障。所以現(xiàn)代西方的一些學(xué)者，大多主張稅法的解釋，應(yīng)停止使用經(jīng)濟(jì)觀察法。近年的德國的判例也多傾向于稅法解釋的“民事法接近化”，而限制使用經(jīng)濟(jì)觀察法，使稅法上的法律概念，不致于干擾民法的法律概念，并盡量使兩者接近。
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