融資租賃營改增稅率是什么
融資租賃營改增稅率是什么
按照融資租賃不同性質,又將融資性售后回租業(yè)務定性為金融業(yè)務,按照6%的稅率繳納增值稅。下面學習啦小編就為大家解開融資租賃營改增稅率，希望能幫到你。
融資租賃營改增稅率
財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
融資租賃行業(yè)早在2013年就納入了營改增試點。此次公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱《辦法》)涉及到融資租賃行業(yè)的政策有哪些變化?將給融資租賃行業(yè)帶來哪些影響?后續(xù)還有什么問題需要關注?
針對上述問題，融資租賃專家沙泉對記者表示，《辦法》中差額納稅、即征即退、納稅人必須具備融資租賃經營資質、租賃公司實收資本必須大于1.7億的原則沒變。變化的地方有，增值稅稅率分為四種稅率征收;“直租”與“回租”分類征稅;不動產租賃與有形動產租賃分不同稅率征稅;差額納稅扣除項有所變化;經營租賃包括無形資產等。
“對于租賃行業(yè)來說，《辦法》的最大亮點是‘直租’與‘回租’分不同類別征稅。”沙泉表示。
按照《辦法》規(guī)定，“直租”的分類分為“租賃服務”，其下還分為“融資租賃服務”和“經營租賃服務”。其中，融資租賃服務是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。經營租賃服務是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。
沙泉表示，融資租賃的定義沒有改變，但“按照租賃標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃和不動產融資租賃。”改變了“有形動產融資租賃”這一單一標的物的納稅標準。
同時，《辦法》對“經營租賃服務”也擴大了標的物的征稅范圍，分為“有形動產經營租賃”和“不動產經營租賃”的稅收政策，并把“建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有型動產的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告”、“車輛停放服務、道路通行服務”、“水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務”都按照經營租賃服務繳納增值稅。這些都擴大了租賃公司可使用標的物的業(yè)務范圍。
值得關注的是，《辦法》強調，“融資性售后回租”不按照本稅目繳納增值稅。“融資性售后回租”在《辦法》中被劃分在“貸款服務”范疇。沙泉表示，這意味著“回租”按貸款的稅率征稅，但不是認定“回租”屬于金融資產，租賃資產不能按“金融工具確認和計量會計準則”對“回租”進行會計處理，只能按“租賃會計準則”進行會計處理。
此外，按照《辦法》規(guī)定，增值稅稅率一共有四種：6%、11%、17%和零稅率。其中，融資性售后回租稅率為6%，不動產租賃稅率為11%，有形動產租賃稅率為17%。
沙泉表示，原來稅收只針對“有形動產”的融資租賃，而且“直租”、“回租”混在一起，因此只有一種17%的稅率?！掇k法》頒布后，所有的“回租”業(yè)務均使用6%的增值稅發(fā)票;不動產租賃“直租”使用11%的增值稅發(fā)票，有形動產的“直租”使用17%的增值稅發(fā)票，不再使用單一稅率的發(fā)票。
實際上，此前對于租賃行業(yè)營改增后，業(yè)內人士普遍認為，租賃行業(yè)仍承受較重的稅負，不利于行業(yè)發(fā)展。“‘回租’稅率由17%改為6%后，比原營業(yè)稅稅負高出兩倍之多的稅負降為僅高出原營業(yè)稅的30%。”沙泉表示。
總的來說，對于租賃行業(yè)而言，征稅的行業(yè)劃分沒有變;按租賃會計準則進行會計處理和納稅原則沒有變。但因稅率調整，縮短了與原營業(yè)稅之間的差距。
值得關注的是，《辦法》中融資租賃依然采用差額納稅原則。其中，“有形動產融資性售后回租”服務可以差額納稅，但不動產的“回租”是享受不到差額納稅待遇的。
沙泉認為，融資租賃是以融物方式達到融資目的的租賃，不是融資、融物分別進行，而是統(tǒng)一經營。因此，應稅勞務和應稅貨物混在一起不可分離是融資租賃專有的特性。要合理納稅只能采用差額納稅的方式扣除不合理因素。
對于“實收資本必須大于1.7億”的適用規(guī)定，沙泉強調，融資租賃屬于資金密集型產業(yè)，需要租賃公司有足夠多的資本金來運作，不是說拿一個經營資質就可以享受差額納稅政策待遇的。“這個規(guī)定的主要目的是防止因準入機制不健全，出現(xiàn)只拿牌照不做業(yè)務的企業(yè)占據租賃稅收政策資源的現(xiàn)象出現(xiàn)。”沙泉說。
融資租賃的具體特點
融資租賃的特征一般歸納為五個方面。
一，租賃物由承租人決定，出租人出資購買并租賃給承租人使用，并且在租賃期間內只能租給一個企業(yè)使用。
二，承租人負責檢查驗收制造商所提供的租賃物，對該租賃物的質量與技術條件出租人不向承租人做出擔保。
三，出租人保留租賃物的所有權，承租人在租賃期間支付租金而享有使用權，并負責租賃期間租賃物的管理、維修和保養(yǎng)。
四，租賃合同一經簽訂，在租賃期間任何一方均無權單方面撤銷合同。只有租賃物毀壞或被證明為已喪失使用價值的情況下方能中止執(zhí)行合同，無故毀約則要支付相當重的罰金。
五，租期結束后，承租人一般對租賃物有留購和退租兩種選擇，若要留購，購買價格可由租賃雙方協(xié)商確定。
融資租賃的行業(yè)發(fā)展
融資租賃起源于上世紀50年代的美國，中國的現(xiàn)代融資租賃業(yè)起步較晚，開始于20世紀80年代的改革開放，當時為了解決資金不足和引進先進技術、設備、管理的需求，作為增加引進外資的渠道。2013年中國融資租賃業(yè)總體發(fā)展迅速。2013年融資租賃公司突破了1000家，達到1026家，比年初的560家增加466家，增長83.2%;融資租賃行業(yè)注冊資金突破3000億人民幣大關，達到3060億人民幣。
根據前瞻產業(yè)研究院發(fā)布的《2015-2020年中國融資租賃行業(yè)市場前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報告》分析：我國金融租賃業(yè)近年來都保持了良好的發(fā)展勢頭，預測認為2017年中國將超越美國，成為世界第一金融租賃大國。最新數(shù)據顯示，截至2013年6月底，全國融資租賃合同余額約1.9萬億元人民幣，比年初1.55萬億元增加約3500億元，增長幅度為22.6%。其中，金融租賃合同余額約7400億元，比上年底的6600億元增長12.1%;內資租賃合同余額約6600億元，比上年底的5400億元增長22.2%。我國融資租賃行業(yè)保持了良好的發(fā)展態(tài)勢。融資租賃行業(yè)在整個經濟發(fā)展中的作用愈加明顯。
經營性租賃與融資性租賃的區(qū)別
(一)作用不同
由于租賃公司能提供現(xiàn)成融資租賃資產，這樣使企業(yè)能在極短的時間，用少量的資金取得并安裝投入使用，并能很快發(fā)揮作用，產生效益，因此，融資租賃行為能使企業(yè)縮短項目的建設期限，有效規(guī)避市場風險，同時，避免企業(yè)因資金不足而放過稍縱即逝市場機會。經營租賃行為能使企業(yè)有選擇地租賃企業(yè)急用但并不想擁用的資產。特別是工藝水平高、升級換代快的設備更適合經營租賃。
(二)兩者判斷方法不同
融資租賃資產是屬于專業(yè)租賃公司購買，然后租賃給需要使用的企業(yè)，同時，該租賃資產行為的識別標準，一是租賃期占租賃開始日該項資產尚可使用年限的75%以上;二是支付給租賃公司的最低租賃付款額現(xiàn)值等于或大于租賃開始日該項資產帳面價值的90%及以上;三是承租人對租賃資產有優(yōu)先購買權，并在行使優(yōu)先購買權時所支付購買金額低于優(yōu)先購買權日該項租賃資產公允價值的5%.四是承租人有繼續(xù)租賃該項資產的權利，其支付的租賃費低于租賃期滿日該項租賃資產正常租賃費的70%.總而言之，融資租賃其實質就是轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，某種意義來說對于確定要行使優(yōu)先購買權的承租企業(yè)，融資租賃實質上就是分期付款購置固定資產的一種變通方式，但要比直接購買高得多。而對經營租賃則不同，僅僅轉移了該項資產的使用權，而對該項資產所有權有關的風險和報酬卻沒有轉移，仍然屬于出租方，承租企業(yè)只按合同規(guī)定支付相關費用，承租期滿的經營租賃資產由承租企業(yè)歸還出租方。
(三)租賃程序不同
經營租賃出租的設備由租賃公司根據市場需要選定，然后再尋找承租企業(yè)，而融資租賃出租的設 備由承租企業(yè)提出要求購買或由承租企業(yè)直接從制造商或銷售商那里選定。
(四)租賃期限不同
經營租賃期較短，短于資產有效使用期，而融資租賃的租賃期較長，接近于資產的有效使用期。
(五)設備維修、保養(yǎng)的責任方不同
經營租賃由租賃公司負責，而融資租賃有承租方負責。
(六)租賃期滿后設備處置方法不同
經營租賃期滿后，承租資產由租賃公司收回，而融資租賃期滿后，企業(yè)可以很少的“名義貨價”(相當于設備殘值的市場售價)留購。
(七)租賃的實質不同
經營租賃實質上并沒有轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬，而融資租賃的實質是將與資產所有權有關的全部風險和報酬轉移給了承租人。
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