營改增后租賃不動產(chǎn)稅率
營改增后租賃不動產(chǎn)稅率
自2012年部分省、市陸續(xù)推行“營改增”以來，許多納稅人和稅務(wù)人員，對程租、期租、濕租、光租和干租五種租賃方式涉及的稅收政策搞不清楚。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開營改增后租賃不動產(chǎn)稅率，希望能幫到你。
營改增后租賃不動產(chǎn)稅率
營改增以后 不動產(chǎn)租賃的稅率是11%。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)：
不動產(chǎn)租賃一般納稅人(年應(yīng)交納增值稅服務(wù)達(dá)到500萬元〈含500萬〉)適用]。小規(guī)模納稅人則適用3%的征收率。
附件1.《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：
第十五條 增值稅稅率：
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。
(二)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。
(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
(四)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
營改增后的五種租賃方式
按“交通運(yùn)輸業(yè)”繳增值稅的稅目
現(xiàn)行稅法規(guī)定，按“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納增值稅的稅目，主要包括程租、期租和濕租。
程租。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號)規(guī)定，程租業(yè)務(wù)，指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。它屬于“營改增”的“交通運(yùn)輸業(yè)——水路運(yùn)輸服務(wù)”范疇。單位和個(gè)人從事程租業(yè)務(wù)，屬于一般納稅人的，按照11%的稅率繳納增值稅;屬于小規(guī)模納稅人的，按照3%的征收率繳納增值稅。
例如：甲遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，位于“營改增”范圍內(nèi)的地區(qū)。2013年3月，該公司為某承租人完成一項(xiàng)特殊的運(yùn)輸任務(wù)，當(dāng)月共取得該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)收入價(jià)稅合計(jì)555萬元，當(dāng)月還發(fā)生允許抵扣的燃料、零配件等外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元。假定不考慮其他涉稅因素，則甲公司應(yīng)納增值稅=555÷(1+11%)×11%-10=45(萬元)
期租。
財(cái)稅〔2011〕111號文件規(guī)定，期租業(yè)務(wù)，指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。期租也屬于“營改增”的“交通運(yùn)輸業(yè)——水路運(yùn)輸服務(wù)”范疇，應(yīng)按照11%的稅率或3%的征收率繳納增值稅。
濕租。
財(cái)稅〔2011〕111號文件規(guī)定，濕租業(yè)務(wù)，指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。因此，濕租業(yè)務(wù)屬于繳納增值稅的“交通運(yùn)輸業(yè)——航空運(yùn)輸服務(wù)”稅目。
例如：丙航空股份有限公司屬于境外某國一家運(yùn)輸企業(yè)，該企業(yè)所在的國家未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅協(xié)議。2013年3月1日，該公司把若干架飛機(jī)出租給我國境內(nèi)的A公司，從事航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)。合同約定租賃期限為31天，并配備專業(yè)機(jī)組人員;同時(shí)，在飛機(jī)租賃期限內(nèi)，機(jī)組人員由承租方，也就是由我國境內(nèi)的A公司調(diào)遣使用;但租賃期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，由境外丙航空運(yùn)輸公司承擔(dān)。假定租賃期間丙公司取得該項(xiàng)租賃收入價(jià)稅合計(jì)1030萬元，不考慮其他涉稅因素。那么針對該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)，丙公司2013年3月應(yīng)繳納增值稅=1030÷(1+3%)×3%=30(萬元)。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2012〕53號)規(guī)定，未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合財(cái)稅〔2011〕111號第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。由此看來，對于境外從事航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的丙公司在境內(nèi)提供運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)由境內(nèi)的承租方A公司按3%的征收率代扣代繳增值稅。
按“有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃”繳增值稅的項(xiàng)目
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，按“有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃”業(yè)務(wù)繳納增值稅的稅目，主要包括光租和干租。
光租。
財(cái)稅〔2011〕111號文件規(guī)定，光租業(yè)務(wù)，指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的光租業(yè)務(wù)屬于“有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃”范疇，應(yīng)按17%的稅率或3%的征收率繳納增值稅。
例如：丁公司是位于“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的一家遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)，系增值稅一般納稅人。2013年3月，丁公司把若干艘貨船出租給某單位使用。合同上約定：船上工作人員由承租方自己負(fù)責(zé)解決，租賃期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也由承租方自己承擔(dān)。2013年3月，丁公司共取得該項(xiàng)租賃收入價(jià)稅合計(jì)585萬元，當(dāng)月還發(fā)生允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元。假定不考慮其他涉稅因素，那么2013年3月丁公司應(yīng)繳納增值稅=585÷(1+17%)×17%-50=35(萬元)。
干租。
財(cái)稅〔2011〕111號文件規(guī)定，干租業(yè)務(wù)，指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于“有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃”范疇，應(yīng)按17%的稅率或3%的征收率繳納增值稅。
例如：戊公司屬于境外某國一家航空運(yùn)輸企業(yè)，該企業(yè)所在國未與我國政府達(dá)成雙邊租賃免稅協(xié)議。2013年3月，該公司把若干架飛機(jī)出租給境內(nèi)試點(diǎn)地區(qū)B航空運(yùn)輸公司使用。合同上約定：飛機(jī)機(jī)組人員由承租方B公司自己負(fù)責(zé)安排，租賃期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也由B公司自己承擔(dān)。2013年3月，該公司共取得飛機(jī)租賃收入價(jià)稅合計(jì)1170萬元，假定不考慮其他涉稅因素，那么2013年3月戊公司應(yīng)繳納增值稅=1170÷(1+17%)×17%=170(萬元)。
財(cái)稅〔2011〕111號文件規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。同時(shí)，《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕133號)還規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。因此，對于境外戊公司在境內(nèi)從事干租業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，并由境內(nèi)B公司按17%的稅率實(shí)行代扣代繳。
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