融資租賃的稅收優(yōu)惠
融資租賃的稅收優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠，就是指為了配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵和照顧措施。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開融資租賃的稅收優(yōu)惠，希望能幫到你。
融資租賃的稅收優(yōu)惠
以下簡要分析我國目前的各項稅收政策制度中，融資租賃交易與一般租賃、買賣交易面對的稅收制度的比較。
(一)融資租賃與一般租賃稅收制度的比較
融資租賃在營業(yè)稅和印花稅上所要繳納的稅金少于一般租賃。但由于融資租賃的支出在會計分錄中被資本化，故不能成為所得稅稅前扣除中的營業(yè)成本，不及一般租賃的租賃支出可抵扣所得稅的應(yīng)納稅所得額。
(1)流轉(zhuǎn)稅。一般租賃中，出租人要繳納租金收入的5%作為營業(yè)稅。而融資租賃中，出租人所要繳納的營業(yè)稅的稅基比一般租賃人的稅基要少。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)，我國的融資租賃是按照金融業(yè)的稅目征收營業(yè)稅，稅基有抵扣，具體為出租人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租人承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，自2003年1月1日起，其稅率亦為5%。
(2)所得稅。在所得稅稅前扣除方面根據(jù)2007年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條：“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除”。融資租賃的租賃支出不可作為所得稅稅前扣除，僅可扣除折舊費用;而一般租賃的所有租賃支出都可以扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。在所得稅稅前扣除上，一般租賃可扣除的應(yīng)稅所得額比融資租賃多，但這主要是由于融資租賃的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)決定其在會計處理上被資本化。
(3)印花稅。出租人和承租人都要繳納合同租金的0.1%作為印花稅。而整個融資租賃交易過程中，出租人和承租人所要繳納的印花稅稅率都低于一般租賃。目前2011年印花稅稅目稅率表中沒有列出融資租賃合同的稅率，實踐中的一般做法是把融資租賃合同的印花稅稅率比照借款合同，稅率為0.005%;購買合同的印花稅比照購銷合同，稅率為0.03%。
(二)融資租賃與一般銷售稅收制度的比較
融資租賃要繳納的稅金在流轉(zhuǎn)稅、印花稅上都低于一般銷售，在所得稅上還享有加速折舊的特別優(yōu)待。
(1)流轉(zhuǎn)稅。一般買賣中，出賣人人要繳納貨物出售的增值部分的17%或13%作為增值稅。而融資租賃將大部分貨款轉(zhuǎn)變?yōu)樽饨鹦问剑瑥亩灰獙ζ湓鲋挡糠掷U納5%的營業(yè)稅。
(2)所得稅。一般買賣和融資租賃都可以享受折舊抵扣稅收，但融資租賃特別享受加速折舊政策。財政部、國家稅務(wù)總局財gong字[1996]41號規(guī)定，“企業(yè)技術(shù)改造融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。”不過，企業(yè)采取加速折舊的方法稅前提取折舊，必須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。加速折舊政策使得企業(yè)可以提前實現(xiàn)稅收抵扣，獲得更多的資金的時間價值。
(3)印花稅。如上一部分分析中所列數(shù)據(jù)，融資租賃合同中轉(zhuǎn)移的價款所要繳納的印花稅比放在購買合同中的那部分價款的印花稅要低。
融資租賃的稅收優(yōu)惠的組織形成
一般來說，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大。采用分公司的形稅收優(yōu)惠式可以把分支機(jī)構(gòu)的損失轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。而當(dāng)投資的企業(yè)進(jìn)入常規(guī)運行的軌道之后，則可采用設(shè)立子公司的形式來享受當(dāng)?shù)卣峁┑亩愂諆?yōu)惠政策。
當(dāng)然，也要警惕那些非正常流動的企業(yè)。企業(yè)非正常流動主要有以下4種類型：
(1)脫殼分離型
這類企業(yè)“東邊壘窩，西邊注冊;南邊掛牌，北邊生產(chǎn)銷售”。有些企業(yè)只是在某個園區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)登個記、掛個牌，實際生產(chǎn)經(jīng)營地未變。有的在同一住所登記注冊幾家甚至十幾家公司。
(2)總分機(jī)構(gòu)“倒置型”
有些企業(yè)原總機(jī)構(gòu)在某城區(qū)，為享受優(yōu)惠政策，將總機(jī)構(gòu)辦公住所遷移到某經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，而在原地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，造成主體稅收轉(zhuǎn)移或稅收級次變更。
(3)“全脫型”
由于各區(qū)對企業(yè)的優(yōu)惠政策不一，出現(xiàn)了“哪里政策寬松、企業(yè)就往哪里遷”的現(xiàn)象。這類企業(yè)新注冊地與經(jīng)營地雖然是一致的，但并非實際生產(chǎn)經(jīng)營的需要而遷址，純粹是為了享受優(yōu)惠政策免繳、少繳稅收和各項基金。個別企業(yè)這里享受完了優(yōu)惠政策，又搬遷新址繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。
(4)“游動無照經(jīng)營型”
少數(shù)企業(yè)為脫離工商、稅務(wù)部門的屬地管理，借變更經(jīng)營場所之名搞游動無照經(jīng)營。
融資租賃稅收優(yōu)惠的運用技巧
利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，以實現(xiàn)稅后利潤最大化，是企業(yè)實施稅收籌劃常用的方式。由于稅收優(yōu)惠政策條款繁雜，適用要求高，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額影響是不一樣的。
1、在適用多項稅收優(yōu)惠政策時，必須進(jìn)行比較分析，通過綜合平衡后做出選擇
稅收優(yōu)惠政策籌劃的重點在于根據(jù)自身的情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過合理選擇和運用，以達(dá)到節(jié)稅或其他稅收籌劃的目的。
當(dāng)企業(yè)同時適用多項稅收優(yōu)惠政策，并要在其中做出相應(yīng)選擇時，必須通過比較分析，綜合平衡后，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標(biāo)效率最大化為標(biāo)準(zhǔn)作出選擇。由于某項稅收優(yōu)惠政策是針對特定的稅種而設(shè)計的，而企業(yè)一般需要同時繳納多種稅，這些稅之間又往往存在此消彼長的關(guān)系。因此，評價某項稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收利益，主要是通過實施該項政策后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等指標(biāo)來反映。
2、充分考慮稅收優(yōu)惠政策的籌劃成本
稅收優(yōu)惠政策的籌劃成本包括直接成本和間接成本。直接成本主要是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的要求，對目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的改變而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的消耗。此外，直接成本還包括稅收籌劃中實際發(fā)生的費用。直接成本一般可用貨幣表示。
間接成本主要是指稅收優(yōu)惠政策實施過程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成風(fēng)險費用。例如，因社會經(jīng)濟(jì)因素的變化而使正在執(zhí)行的優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來的損失，或者在稅收優(yōu)惠政策實施過程中，因企業(yè)經(jīng)營策略的改變，或其他意外因素使企業(yè)不再具備或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，而被迫取消享受優(yōu)惠政策的資格。間接成本的發(fā)生一般具有不確定性，因此，在籌劃過程中難以用貨幣予以計量，但在進(jìn)行方案選擇時應(yīng)予以充分考慮。
當(dāng)著稅收利益大于籌劃成本時，稅收優(yōu)惠政策的運用才具有可行性。稅收利益一般根據(jù)優(yōu)惠政策帶來的凈收益現(xiàn)值與籌劃成本現(xiàn)值的差額確定。
3、跨國納稅人必須關(guān)注收益來源國與居住國政府是否簽定稅收饒讓協(xié)議
稅收饒讓是指納稅人在收益來源國取得的稅收優(yōu)惠被視為已納稅收，在向居住國政府申報納稅時，這部分被視為已納稅收入允許從應(yīng)稅收入中抵免?？鐕{稅人在收益來源國享受的稅收優(yōu)惠待遇，能否擁有這種稅收饒讓待遇，關(guān)鍵是看收益來源國與居住國政府是否簽定了稅收饒讓協(xié)定，如果簽定了這一協(xié)議，則跨國納稅人在收益來源國享受的稅收優(yōu)惠，便可最終獲取其稅收利益;如果沒有簽定這一協(xié)議，則在收益來源國獲得的減免稅，在向居住國政府申報納稅時，必須依法把該減免稅額繳納。因此，跨國納稅人在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃之前，必須搞清楚居住國與收益來源國之間是否已簽定稅收饒讓協(xié)議。如果沒有簽定這一協(xié)議，一般收益來源國的稅收優(yōu)惠，并不能給跨國納稅人帶來實際的稅收利益;如果已經(jīng)簽定這一協(xié)議，還應(yīng)仔細(xì)研讀有關(guān)的條款，搞清饒讓的方法，以便更好地確定稅收利益的預(yù)期。
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