融資租賃和融資售后回租稅率
融資租賃和融資售后回租稅率
我國(guó)于20世紀(jì)80年代引入融資租賃,由于發(fā)展初期的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,風(fēng)險(xiǎn)管理缺失,融資租賃在我國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)由盛而衰,然后又重新起步的曲折過(guò)程。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開(kāi)融資租賃和融資售后回租稅率，希望能幫到你。
融資租賃和融資售后回租稅率
融資性售后回租業(yè)務(wù)零稅率發(fā)票規(guī)定
根據(jù)"《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2013〕106號(hào)"附件二中(四)銷售額的規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
根據(jù)上述條款規(guī)定，融資租賃公司操作融資性售后回租業(yè)務(wù)則需要承租人向融資租賃公司開(kāi)具發(fā)票。而售后回租業(yè)務(wù)中的標(biāo)的物均為舊設(shè)備，若正常開(kāi)票則涉及重復(fù)開(kāi)票納稅問(wèn)題，企業(yè)無(wú)法承擔(dān)稅負(fù)。可根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)文件(見(jiàn)附件一)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
結(jié)合上述政策規(guī)定后，承租人可申請(qǐng)開(kāi)具零稅率發(fā)票。(零稅率發(fā)票在106號(hào)文件中也有表述)
融資售后回租的特點(diǎn)
1、在出售回租的交易過(guò)程中，出售/承租人可以毫不間斷地使用資產(chǎn);
2、資產(chǎn)的售價(jià)與租金是相互聯(lián)系的，且資產(chǎn)的出售損益通常不得計(jì)入當(dāng)期損益;
3、出售/承租人將承擔(dān)所有的契約執(zhí)行成本(如修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及稅金等);
4、出售/承租人可從出售回租交易中得到納稅的財(cái)務(wù)利益。
融資租賃的會(huì)計(jì)處理
1、企業(yè)在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(含增值稅)與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，減去可抵扣的增值說(shuō)后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;按最低租賃付款額，貸記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶;按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記：“銀行存款”等賬戶;按其差額，借記：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。
2、每期支付租賃費(fèi)用時(shí)，借記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。
3、每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，錯(cuò)記：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。
4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應(yīng)視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)企業(yè)將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，即可認(rèn)為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間，如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時(shí)，借記：“制造費(fèi)用”賬戶，貸記：“累計(jì)折舊”賬戶。
5、企業(yè)按銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的或有租金，通常計(jì)入銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。
6、租賃期滿時(shí)，企業(yè)對(duì)租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。那么，企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時(shí)，借記：“累計(jì)折舊”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時(shí)，此時(shí)應(yīng)視為該項(xiàng)資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。即支付買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶;同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬，借記：“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶。
融資性售后回租營(yíng)改增稅務(wù)解答
一、納稅人
自2016年5月1日起，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供融資性售后回租服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。
注釋：融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。自2016年5月1日起，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，都是增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
二、納稅人分類
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人。
注釋：融資性售后回租納稅人連續(xù)12個(gè)月的收入超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人如果會(huì)計(jì)核算健全，也能夠成為一般納稅人，但一經(jīng)登記為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
三、稅率和征收率
一般納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，稅率為6%;
小規(guī)模納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，征收率為3%。
注釋：經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在 2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的，仍按照原適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
四、銷售額
(一)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
(二)試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：
①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。
試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
?、谝韵虺凶夥绞杖〉娜?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
注釋：(一)2016年5月1日起，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的納稅人在滿足以下條件時(shí)，可以享受差額征稅的政策;
1. 取得人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù);
2.取得商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)或者國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，在2016年5月1日-2016年7月31日前，實(shí)收資本或者注冊(cè)資本其中一項(xiàng)達(dá)到1.7億元仍可享受差額征稅政策;2016年8月1日起，實(shí)收資本必須達(dá)到1.7億元才能享受差額征稅政策。
(二)繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：
1.納稅人選擇扣除本金差額征稅方法計(jì)算繳納增值稅的，增值稅稅率為17%，在實(shí)際操作中需注意兩點(diǎn)：
一是當(dāng)期扣除本金數(shù)額的確定，如果合同明確約定了當(dāng)期應(yīng)收取的本金數(shù)額，不論當(dāng)期實(shí)際收到多少本金，一律以合同約定金額為準(zhǔn);如果合同沒(méi)有明確當(dāng)期應(yīng)收取的本金數(shù)額，則以當(dāng)期實(shí)際收取的本金作為當(dāng)期可以扣除的本金數(shù)額。
二是本金開(kāi)具發(fā)票的規(guī)定。從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的納稅人對(duì)于收到的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。
2.納稅人選擇上述銷售額第二種差額征稅方式計(jì)算方法繳納增值稅的，增值稅稅率為17%，納稅人可以給承租方開(kāi)具含本金的增值稅專用發(fā)票。
五、進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
(一)下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額;農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
注釋：納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)需在規(guī)定期限內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或稽核比對(duì)，解繳稅款的完稅憑證需附送相關(guān)資料。
(二)下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的;用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的;非正常損失項(xiàng)目的;購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù);財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
六、應(yīng)納稅額計(jì)算
(一)符合差額征稅
例：A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬(wàn)元，其中本金20萬(wàn)元，利息及價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元。B公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物支付給A公司的1200萬(wàn)元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬(wàn)元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。
因?yàn)锽公司符合差額征稅條件，因此可以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息。
不含稅銷售額=(5-2)÷(1+6%)=2.8萬(wàn)元
應(yīng)繳納的增值稅=2.8×6%=0.17萬(wàn)元
(二)不符合差額征稅
例：A公司與B公司于2016年5月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬(wàn)元，其中本金20萬(wàn)元，利息及價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元。B公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物支付給A公司的1200萬(wàn)元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬(wàn)元。B公司為增值稅一般納稅人且不符合差額征稅條件。
因?yàn)锽公司不符合差額征稅條件，因此不可以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息。
不含稅銷售額=5÷(1+6%)=4.7萬(wàn)元
應(yīng)繳納的增值稅=4.7×6%=0.3萬(wàn)元
(三)選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)
例: A公司與B公司于2012年1月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬(wàn)元，其中本金20萬(wàn)元，利息及價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元。B公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物支付給A公司的1200萬(wàn)元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬(wàn)元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。
因?yàn)锽公司符合差額征稅的條件，因此可以選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
若B公司選擇按照扣除本金計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票，則：
不含稅銷售額=(25-2-2)÷(1+17%)=17.95萬(wàn)元
應(yīng)納稅額=17.95×17%=3.05萬(wàn)元
七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
八、納稅地點(diǎn)
固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
總分機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)向匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
注釋：融資性售后回租納稅人，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅?？偡謾C(jī)構(gòu)申請(qǐng)匯總繳納增值稅，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)(總分機(jī)構(gòu)均在北京市內(nèi)的，由北京市財(cái)政局、北京市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn))。
九、優(yōu)惠政策
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。
注釋：融資性售后回租業(yè)務(wù)的納稅人享受增值稅即征即退政策需同時(shí)滿足以下條件(條件2或條件3滿足其中一項(xiàng)即可)：
1.必須為一般納稅人;
2.取得人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部商務(wù)部授權(quán);
3.取得省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)或是國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的批準(zhǔn)的，2016年5月1日-2016年7月31日前，實(shí)收資本或者注冊(cè)資本其中一項(xiàng)達(dá)到1.7億元即可享受即增即退優(yōu)惠政策;2016年8月1日起，實(shí)收資本必須達(dá)到1.7億元;
4.當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例超過(guò)3%的部分，可以享受增值稅即征即退政策。
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