融資租賃企業(yè)如何繳增值稅
融資租賃風(fēng)險(xiǎn)管理是融資租賃公司經(jīng)營(yíng)中的核心內(nèi)容之一。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家分享了融資租賃繳納增值稅，希望能幫到你。
融資租賃繳納增值稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2000]909號(hào))規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 根據(jù)上述規(guī)定，融資租賃企業(yè)涉及增值稅問題，長(zhǎng)城金融公司則根據(jù)自身實(shí)際情形確定是繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅。 《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將購(gòu)入的設(shè)備銷售后又將其租回，對(duì)售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)分解為銷售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。即銷售設(shè)備應(yīng)繳納增值稅，購(gòu)入的設(shè)備用于銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
融資租賃的征收與抵扣
融資租賃是金融與貿(mào)易結(jié)合的產(chǎn)業(yè)。若從貿(mào)易的角度看，實(shí)際上是一種信用銷售，本質(zhì)上就是分期付款，約定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。在交易方式上屬于“全額融資(fullout)”注意，我們所說的“全額融資”是因?yàn)槲覀兂０讶谫Y租賃當(dāng)貸款來認(rèn)識(shí)，在租金計(jì)算中，如果租金的計(jì)算本金是以設(shè)備原始采購(gòu)價(jià)格計(jì)算的，就叫“全額融資”。按道理應(yīng)該按普通貿(mào)易征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
實(shí)際上需要融資的是租賃公司，租賃物件的所有權(quán)最終是要轉(zhuǎn)移給承租人的，租賃公司在這里提供的是金融服務(wù)，因此既要要征收租賃物件流通環(huán)節(jié)的增值稅，又要征收租賃公司服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅。由于在中國(guó)開展融資租賃業(yè)務(wù)需要行政審批。因此在增值稅的征收上有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)按照一種稅收政策，沒有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的按另外一種稅收政策。
我國(guó)增值稅使用的是生產(chǎn)型增值稅，進(jìn)項(xiàng)可抵扣銷項(xiàng)，誰(shuí)納稅，誰(shuí)抵扣。營(yíng)業(yè)稅通常不能進(jìn)行抵扣。但因融資租賃流通環(huán)節(jié)清晰，可抵扣項(xiàng)明確，為了鼓勵(lì)投融資，稅務(wù)部門對(duì)于有融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)是按照財(cái)稅[2003]16號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》的政策征收。這里的“營(yíng)業(yè)稅”是有抵扣的營(yíng)業(yè)稅，非常接近消費(fèi)型增值稅。采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅依然按照生產(chǎn)型增值稅征收，其結(jié)果是：
融資租賃公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)和租賃環(huán)節(jié)中都有抵扣項(xiàng)，但承租人因?yàn)闆]有采購(gòu)環(huán)節(jié)，就沒有采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。因?yàn)槎悇?wù)部門把它看成一種服務(wù)行為。反之沒有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)開辦融資租賃，稅務(wù)部門把它看成一種貿(mào)易行為，承租人就可以憑采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。(國(guó)稅函[2000]514號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》)。財(cái)稅[2007]75號(hào)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》和財(cái)稅[2004]156號(hào)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》又確定了特殊的抵扣辦法。因經(jīng)營(yíng)資質(zhì)和地區(qū)差異產(chǎn)生的稅收差異，造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不平等，使得企業(yè)關(guān)心經(jīng)營(yíng)資質(zhì)比關(guān)心業(yè)務(wù)本身更重要。
增值稅的抵扣原則是誰(shuí)納稅，誰(shuí)抵扣，租賃物件采購(gòu)環(huán)節(jié)增值稅流轉(zhuǎn)到租賃公司時(shí)就截止了。但采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅不管是否納入租金本金，實(shí)質(zhì)上最終都是要承租人承擔(dān)的。承租人卻不能繼續(xù)抵扣實(shí)在是一種不公平待遇。反過來看，有些企業(yè)雖然沒有融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，但承租人卻可享受增值稅抵扣待遇，稅收政策上實(shí)際鼓勵(lì)沒有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的企業(yè)開辦融資租賃業(yè)務(wù)。
在國(guó)際上，有些國(guó)家是把“全額融資”的融資租賃當(dāng)作銷售對(duì)待，使用的是消費(fèi)型增值稅，每個(gè)環(huán)節(jié)都征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。與經(jīng)營(yíng)資質(zhì)和地區(qū)沒有關(guān)系，開辦此項(xiàng)業(yè)務(wù)不需要行政審批。
融資租賃的會(huì)計(jì)處理
1、企業(yè)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(含增值稅)與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;按最低租賃付款額，貸記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶;按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記：“銀行存款”等賬戶;按其差額，借記：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。
2、每期支付租賃費(fèi)用時(shí)，借記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。
3、每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，錯(cuò)記：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。
4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應(yīng)視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)企業(yè)將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，即可認(rèn)為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間，如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時(shí)，借記：“制造費(fèi)用”賬戶，貸記：“累計(jì)折舊”賬戶。
5、企業(yè)按銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的或有租金，通常計(jì)入銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。
6、租賃期滿時(shí)，企業(yè)對(duì)租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。那么，企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時(shí)，借記：“累計(jì)折舊”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時(shí)，此時(shí)應(yīng)視為該項(xiàng)資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。即支付買價(jià)款時(shí)，借記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶;同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬，借記：“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶。
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