融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開(kāi)融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅，希望能幫到你。
融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
也就是說(shuō)，在融資性售后回租方式下，作為設(shè)備實(shí)際使用人的承租方，由于設(shè)備是以其名義購(gòu)買(mǎi)，能夠取得購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，設(shè)備的實(shí)際使用人向融資租賃公司出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，也不確認(rèn)出售環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅所得額。
融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣的范圍
根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:
1、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)貨方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅稅款。
2、納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、購(gòu)進(jìn)中國(guó)糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)的免稅糧食，可以按取得的普通發(fā)票金額按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4、納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)和基金金額按11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
5、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
6、企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑借購(gòu)貨所取得的專(zhuān)用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
融資租賃進(jìn)行稅不得抵扣的范圍
1、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并且保存增值稅抵扣憑證或增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額計(jì)其它有關(guān)事項(xiàng)的;
2、一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專(zhuān)用發(fā)票:
會(huì)計(jì)核算不健全、或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;
符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
(一) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
所謂非應(yīng)稅項(xiàng)目是只提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論財(cái)務(wù)上如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。
(二) 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
(三) 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨額或應(yīng)稅勞務(wù)。
所謂集體福利和個(gè)人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)給職工個(gè)人的物品。
(四)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。
(五)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
所謂非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失，包括:
1、因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;
2、其它非正常損失。
(七)外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口的貨物中，購(gòu)買(mǎi)中國(guó)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)做計(jì)入成本處理。
(八)增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在自取得該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;經(jīng)過(guò)認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月未按有關(guān)規(guī)定核算其進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(九)納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
(十)因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。
上述不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，若企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)已結(jié)轉(zhuǎn)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一經(jīng)查實(shí)，一律做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
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