稅務(wù)師要如何快速記住預(yù)征率、稅率、征收率
很多稅務(wù)師考生一直在抱怨稅率很難記住，尤其是政策常常調(diào)整，剛剛記好的稅率就又發(fā)生了變化……該怎樣記住這些稅率呢?一起看看下面的內(nèi)容吧。
納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、提供建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)四項業(yè)務(wù)的預(yù)征率、稅率、征收率看似比較復(fù)雜，其實只要按照規(guī)律記憶，還是分分鐘可以解決的。小編對其進(jìn)行了梳理，以幫助記憶。
一、預(yù)征率
(一)一般計稅
1.建筑服務(wù)：2%
2.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)：3%
3.銷售不動產(chǎn)：5%
(二)簡易計稅
1.個人出租住房：1.5%(減按1.5%計算)
2.建筑服務(wù)，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)：3%
3.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃(個人出租住房外)，銷售不動產(chǎn)：5%
序號 | 稅目 | 預(yù)征率 | |
一般計稅 | 簡易計稅 | ||
1 | 建筑服務(wù) | 2% | 3% |
2 | 銷售自行開發(fā)房地產(chǎn) | 3% | 3% |
3 | 不動產(chǎn)經(jīng)營租賃（其中個體工商戶和其他個人出租住房按照5%征收率減按1.5%計算） | 3% | 5% |
4 | 銷售不動產(chǎn) | 5% | 5% |
小規(guī)律：
1.預(yù)征率有2%、3%、5%三檔，還有個人出租住房減按1.5%計算(征收率仍是5%，理解：營業(yè)稅政策平移。)
2.簡易計稅預(yù)征率與征收率基本一致(除了銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)外是按預(yù)收款計算按3%)(理解：保證原有地方財政收入不受影響。)
3.銷售不動產(chǎn)與銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)簡易計稅與一般計稅的預(yù)征率相同。
4.一般計稅的預(yù)征率，除了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)是5%，其余的是3%和2%(理解：建筑服務(wù)設(shè)的低是為了避免因在建筑服務(wù)地大量超繳，機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵，占壓納稅人資金。)
5.計算公式：一般情況下，應(yīng)預(yù)繳稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×預(yù)征率
例外情況：
(1)銷售不動產(chǎn)不論一般計稅還是簡易計稅，均按5%征收率進(jìn)行換算，即預(yù)繳時都是：(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×5%。(理解：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)過去由于是原地稅代征，代征時無法區(qū)分是不是一般納稅人，所以均按5%征收率進(jìn)行換算。)
(2)房地產(chǎn)銷售的應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率/征收率)×3%;(理解：延續(xù)營業(yè)稅的操作方法，收到預(yù)收款后直接乘以3%計算應(yīng)預(yù)繳稅款，但現(xiàn)在可以換算成不含稅價，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。)
(3)個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額：(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×1.5%。
(4)除其他個人外，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地/建筑服務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(理解：其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。)
(5)納稅人提供道路通行服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地直接申報納稅即可，不需要預(yù)繳稅款。(理解：公路很長，可能跨好幾個縣(市、區(qū))甚至跨省。)
6.預(yù)繳時可從含稅銷售額中扣除的(公式中簡稱可扣除)：
(1)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)(不含自建)轉(zhuǎn)讓，可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，只要不是自建，一般計稅和簡易計稅在預(yù)繳時都可扣除;
(2)個人轉(zhuǎn)讓住房：北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)銷售購買2年以上(含2年)的非普通住房可扣除購買住房價款，其他地區(qū)免征增值稅。
(3)跨縣市建筑：可扣除支付的分包款。一般計稅和簡易計稅在預(yù)繳時都可扣除。
二、稅率/征收率
(一)一般計稅 :四項業(yè)務(wù)稅率全部為10%;
(二)簡易計稅：四項業(yè)務(wù)中除了建筑服務(wù)，不動產(chǎn)經(jīng)營租賃中的試點前開工的高速公路的車輛通行費征收率為3%，其他征收率為5%;個人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。
序號 | 稅目 | 征收率 |
1 | 建筑服務(wù) | 3% |
2 | 試點前開工的高速公路車輛通行費 | 3% |
3 | 不動產(chǎn)經(jīng)營租賃 | 5% |
4 | 銷售自行開發(fā)房地產(chǎn) | 5% |
5 | 銷售不動產(chǎn) | 5% |
小規(guī)律：
1.征收率大部分為5%(除建筑服務(wù)與車輛通行費)
2.簡易計稅時，四項業(yè)務(wù)除房地產(chǎn)銷售外，預(yù)繳稅款的計算和申報應(yīng)納稅款的計算一致。(理解：這意味著適用簡易計稅方法所實現(xiàn)的增值稅其實已經(jīng)在預(yù)繳地即建筑服務(wù)發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地入庫。)
3.申報時：應(yīng)納稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×稅率/征收率/1.5%。
4.申報時可從含稅銷售額中扣除的：
(1)適用簡易計稅的不動產(chǎn)(不含自建)轉(zhuǎn)讓：可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額;一般計稅自建和非自建不動產(chǎn)都不得扣除(理解：一般計稅憑專用發(fā)票票抵扣)。
(2)建筑服務(wù)：簡易計稅可扣除支付的分包款，一般計稅不得扣除。(理解：繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，一般計稅憑專用發(fā)票抵扣)。
(3)房地產(chǎn)銷售：一般計稅可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價款，簡易計稅不得扣除。
三、本文政策依據(jù)
1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》
3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號)
5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第16號)
6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)
7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)
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