增值稅的征收范圍有哪些
增值稅從立法的本意來說,應當是就銷售貨物或提供勞務的增值部分征收增值稅.但在特別情況之下,不論是否增值,一律采取簡易辦法征收增值稅。下面Sara小編給大家分享了增值稅征收范圍的相關內(nèi)容，一起來了解一下吧!
增值稅的征收范圍有哪些
我國增值稅征收范圍包括在我國境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、修理、修配勞務以及進口的貨物。所謂貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。屬于增值稅征收范圍的勞務僅指加工和修理、修配業(yè)務。所謂加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。所謂修理、修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
關于增值稅的征收范圍，稅法還有以下幾項具體規(guī)定：
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應當征收增值稅。
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。
(3)融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。
(4)基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。
(5)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。
(6)因轉(zhuǎn)讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術和非專利技術的所有權而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅。
(7)供應或開采未經(jīng)加工的天然水(如水庫供應農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。
(8)縫紉，應當征收增值稅。
簡易辦法征收增值稅有幾種情況
財政部 國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》 財稅〔2009〕9號按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：
(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：
1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減半2%征收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行。
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。
2.小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。
(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減半2%征收增值稅。
所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5.自來水。
6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。
(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));
2.典當業(yè)銷售死當物品;
財稅(2016)36號文件規(guī)定，簡易征收包括以下幾種情形：
(一)公共交通運輸服務;
(二)經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權);
(三)電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務;
(四)以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務;
(五)在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同;
(六)以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務;
(七)建筑工程老項目提供的建筑服務、跨縣(市)提供建筑服務;
(八)銷售、出租2016 年4 月30 日前取得的不動產(chǎn);
(九)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目;
(十)公路經(jīng)營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費;按3%征收;
(十一)個人出租住房，應按照5%征收率減按1.5計算應納稅額。
增值稅一般納稅人適用簡易征收辦法的范圍
根據(jù)財政、國家稅務總局《關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)精神，自 2014年7月1日其，一般納稅人簡易征收實行新政。為進一步全面了解一般納稅人簡易征收政策，對到目前仍然實行的簡易征收政策進行整理。
一、可以選擇按簡易辦法征收的征收范圍
【重要提示】
1、適用這類征收辦法的納稅人在計算稅款方法上具有選擇權，納稅人既可以選擇按簡易辦法計稅，也可以按一般計稅方法計稅，但選擇按簡易辦法計稅后，36個月內(nèi)不得變更。
2、簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。
應納稅額=銷售額×3%
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
3、適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期簡易計稅方法計稅項目銷售額÷(當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額)
主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。
(一)一般納稅人銷售自產(chǎn)的六類貨物
1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。
2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。
4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5、自來水。
6、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
【重要提示】
1、銷售上述貨物，必須是自產(chǎn)的才可以選擇簡易征收辦法，即非自產(chǎn)貨物不得選擇簡易辦法。
2、屬于一般納稅人的自來水公司不適用該規(guī)定，另有特殊規(guī)定。
3、納稅人銷售上述貨物選擇簡易辦法后也可以自行開具增值稅專用發(fā)票(國稅函〔2009〕90號)。
(二)營改增應稅服務
1、試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。
2、試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
3、自本地區(qū)試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序，按照《文化部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<動漫企業(yè)認定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51 號)的規(guī)定執(zhí)行。
4、試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。
【重要提示】
試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。(財稅〔2013〕106號)
(三)特殊情形
1、單采血漿站銷售非臨床用人體血液
屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。納稅人選擇計算繳納增值稅的辦法后，36個月內(nèi)不得變更。(國稅函〔2009〕456號)
2、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品
屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得(食品)藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。(國家稅務總局公告2012年第20號)
二、按簡易辦法計稅且按照3%征收率征收的征收范圍
1、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));
2、典當業(yè)銷售死當物品;
3、經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。
4、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水。
5、對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照3%的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務機關批準，可以免征增值稅。國稅發(fā)〔1999〕40號
6、固定業(yè)戶(指增值稅一般納稅人)臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務機關出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務機關按3%的征收率征稅。(國稅發(fā)〔1995〕87號)
【重要提示】
1、一般納稅人銷售上述貨物按簡易辦法征收增值稅，不得按一般計稅辦法計稅。
2、自來水公司按簡易辦法征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
3、納稅人銷售上述貨物可以自行開具增值稅專用發(fā)票(國稅函〔2009〕90號)。
【特殊情況】
旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號)第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。(國家稅務總局公告2013年第17號)
三、按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收的征收范圍
1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法征收增值稅。
2、一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行。
3、小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
4、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法征收增值稅。
所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
5、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：
(1)納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
(2)增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。(國家稅務總局公告2012年第1號)
【重要提示】
1、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅，即按一般計稅辦法計稅。
2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅，即按一般計稅辦法計稅。
3、個人銷售舊貨免稅(增值稅實施條例及細則)。
4、納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
5、上述貨物銷售應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
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