2017年所得稅減半征收的條件(2)
(三)定額征稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。
(四)本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，停止享受減半征稅政策。
(五)企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
(摘自國家稅務(wù)總局 關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2017年第17號)
六、匯算清繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策問題
小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。
(摘自國家稅務(wù)總局公告2017年第23號《國家稅務(wù)總局 關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》)
企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標準的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。
(摘自國家稅務(wù)總局 關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2017年第17號)
七、相關(guān)文件和總局解讀
1.關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知(財稅〔2015〕34號)
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：
一、自2017年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。
二、企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
上述計算方法自2017年1月1日起執(zhí)行，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條同時停止執(zhí)行。
三、各級財政、稅務(wù)部門要密切配合，嚴格按照本通知的規(guī)定，抓緊做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實工作。同時，要及時跟蹤、了解優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的新問題及時反映，確保優(yōu)惠政策落實到位。
財政部 國家稅務(wù)總局
2017年3月13日
小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為支持小微企業(yè)(含個體工商戶，下同)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，全面落實小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，釋放小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策紅利，根據(jù)國務(wù)院決策部署，稅務(wù)總局決定圍繞四個方面,采取10項有效措施，進一步做好小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作?，F(xiàn)通知如下：
一、全力宣傳，確保每一戶應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”
1.持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳工作。各級稅務(wù)機關(guān)充分利用報紙、雜志、電視、網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線等載體，持續(xù)性開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的普及性宣傳。在稅務(wù)網(wǎng)站開辟“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄，編制和發(fā)布小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策目錄，自動鏈接并及時維護。
2.開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動。結(jié)合稅法宣傳月和“便民辦稅春風(fēng)行動”，今年3月底至4月上旬，各級稅務(wù)機關(guān)開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動，通過在線訪談、新聞發(fā)布等方式，加大小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策宣傳力度。各省國稅局、地稅局聯(lián)合編印小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳手冊，免費送達每一戶小微企業(yè)。
3.加強政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)。抓好稅務(wù)干部稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟練掌握稅收政策，幫助納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。
二、全程服務(wù)，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷
4.將專門備案改為通過填寫納稅申報表自動履行備案手續(xù)。稅務(wù)總局將進一步修改企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報表，使納稅人通過填寫申報表有關(guān)欄次自動履行備案手續(xù)，不再另行報送專門備案材料，進一步減輕小微企業(yè)辦稅負擔(dān)。
5.完善小微企業(yè)所得稅納稅申報軟件。省稅務(wù)機關(guān)通過核心征管系統(tǒng)或開發(fā)應(yīng)用小微企業(yè)納稅申報稅務(wù)端軟件，運用軟件自動識別小微企業(yè)身份，主動提示享受優(yōu)惠政策。同時通過手機短信或其他形式告知納稅情況，使其享受稅收優(yōu)惠更便捷、更明白。
6.對未享受優(yōu)惠的小微企業(yè)及時采取補救措施。對于因各種原因未及時享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)要及時采取電話、上門溫馨提示等跟蹤服務(wù)，進一步提高享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人覆蓋面。
7.嚴格定額征稅管理。采取民主評議、公示等程序按規(guī)定時間調(diào)整小微企業(yè)納稅定額,對違反規(guī)定調(diào)整定額增加小微企業(yè)稅收負擔(dān)的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，嚴肅追究有關(guān)稅務(wù)人員責(zé)任。
三、全年督查，切實讓每一級稅務(wù)機關(guān)履行好落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任
8.把落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為今年稅務(wù)部門“一號督查”事項和績效考評事項。稅務(wù)總局已組成督查組開展督查，以后每季度督查一次，并通過報紙、網(wǎng)站公開督查情況。把落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠列入各級稅務(wù)機關(guān)績效考評項目，嚴格實行績效考評。今年7月份，稅務(wù)總局將委托第三方社會評估機構(gòu)，對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況開展評估。
9.建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366反映訴求平臺。在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實咨詢服務(wù)崗”，實行“首問責(zé)任制”。依托12366納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站“局長信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠政策情況，接收當日轉(zhuǎn)辦，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)要專人全程負責(zé)，在3個工作日內(nèi)調(diào)查核實，確保稅收優(yōu)惠政策落實到位。
四、全面分析，盡力讓每一申報期間內(nèi)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析工作具體深入
10.加強統(tǒng)計分析工作。及時、全面掌握小微企業(yè)各項減免稅戶數(shù)、減免稅額等數(shù)據(jù)，建立典型企業(yè)調(diào)查制度，開展減免稅效果分析，查找問題及差距，全面實施小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況的跟蹤問效。
15項所得稅定期減免的起點和期限?
一、從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起享受優(yōu)惠的情形
1、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目
企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目
企業(yè)從事《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
3、實施清潔發(fā)展機制項目
清潔發(fā)展機制項目(以下簡稱CDM項目)實施企業(yè)將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項目，其實施該類CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
4、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目
對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
5、經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)在區(qū)內(nèi)取得的所得
經(jīng)濟特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門和海南)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
6、新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)
對在新疆困難地區(qū)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
7、新疆喀什、霍爾果斯特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)
對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。
二、自獲利年度起享受優(yōu)惠的情形
1、動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品
經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。即在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
2、集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)
集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。(定期減免稅)
3、線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)
線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
4、投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)
投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
5、新辦集成電路設(shè)計企業(yè)
我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。(定期減免稅)
6、符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)
符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)，在2017年(含2017年)前實現(xiàn)獲利的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止；2017年前未實現(xiàn)獲利的，自2017年起計算優(yōu)惠期，享受至期滿為止。
7、符合條件的集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)
符合條件的集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，在2017年(含2017年)前實現(xiàn)獲利的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止；2017年前未實現(xiàn)獲利的，自2017年起計算優(yōu)惠期，享受至期滿為止。
8、符合條件的軟件企業(yè)
我國境內(nèi)符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
三、歸類總結(jié)
從優(yōu)惠起點來看，所有的項目優(yōu)惠都是從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起享受，特殊地區(qū)企業(yè)(經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)高新技術(shù)企業(yè)、新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)、新疆喀什、霍爾果斯特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)新辦企業(yè))定期減免稅優(yōu)惠是從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起享受；只有特殊行業(yè)，主要是動漫、集成電路相關(guān)和軟件企業(yè)是自獲利年度起享受優(yōu)惠，但是2017年前未實現(xiàn)獲利的，自2017年起計算優(yōu)惠期。
從優(yōu)惠期限來看，所有的項目優(yōu)惠都是“三免三減半”，特殊地區(qū)和特殊行業(yè)一般實行“兩免三減半”，但是特殊地區(qū)中的新疆喀什、霍爾果斯特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)實行“五免”，特殊行業(yè)中的線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)和投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)兩類高技術(shù)和高投資企業(yè)，實行“五免五減半”。
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