小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策效應(yīng)分析
現(xiàn)在出臺(tái)了很多關(guān)于小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠又有什么政策呢?今天學(xué)習(xí)啦小編整理了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策效應(yīng)分析分享給大家，歡迎閱讀!
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策效應(yīng)分析
甘肅小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：
小型和微型企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。為了支持小微企業(yè)健康發(fā)展，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度也在逐年加大，扶持作用漸趨明顯。筆者就微觀層面對(duì)小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策形成的社會(huì)效應(yīng)進(jìn)行簡(jiǎn)短分析，從而查找并解決政策落實(shí)過程中遇到的問題。
一、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效果
現(xiàn)行的稅收政策中，對(duì)貨物勞務(wù)應(yīng)稅對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過月銷售額3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;企業(yè)所得稅方面將年應(yīng)納稅所得額的上限由6萬元提高至10萬元，且所有符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(無論采取查賬征收方式，還是采取核定征收方式)，均可以按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;諸如此類的稅收優(yōu)惠政策，大大支持了小微企業(yè)的發(fā)展。
通過稅務(wù)機(jī)關(guān)加大政策宣傳力度，優(yōu)化稅收服務(wù)手段，多措并舉、積極作為，有效推動(dòng)了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全面貫徹、深入落實(shí)。從我縣的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，就今年受惠于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人達(dá)到66戶(含征前減免)，減免稅款6.3萬元，實(shí)際受惠于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人逐年增加。稅收優(yōu)惠政策的有效落實(shí)，對(duì)小微企業(yè)的健康發(fā)展起到了積極的助推作用。
二、影響政策落實(shí)效果的主要因素
小型微利企業(yè)認(rèn)定與小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)存差異，小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅法明確的一個(gè)法定概念，分別設(shè)定了 16個(gè)行業(yè)中的小型企業(yè)、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是，小型微利企業(yè)和小微企業(yè)在劃型標(biāo)準(zhǔn)上存在明顯差異。這一差異，使得相當(dāng)一部分企業(yè)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的標(biāo)準(zhǔn)，且屬于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》劃定的小型企業(yè)或微型企業(yè)，但無法享受企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。本人認(rèn)為小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與這一規(guī)定存在不相協(xié)調(diào)之處，相當(dāng)一部分企業(yè)認(rèn)為是一種政策歧視，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策落實(shí)過程中的解釋難度。
增值稅暫免征政策與起征點(diǎn)制度競(jìng)合導(dǎo)致了部分納稅人的誤解。企業(yè)所得稅減計(jì)所得政策的優(yōu)惠力度仍顯不夠，現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)財(cái)政收入的實(shí)際影響十分有限。這也從一個(gè)側(cè)面反映出，當(dāng)前的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減計(jì)所得的力度，與支持小微企業(yè)發(fā)展的政策期望值相比，差距還是存在的。改善小微企業(yè)融資困境的配套政策作用不明顯，長(zhǎng)期以來，融資困難始終是困擾小微企業(yè)發(fā)展的一道待解難題。
三、完善稅收扶持政策的幾點(diǎn)建議
統(tǒng)一小微企業(yè)優(yōu)惠的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。鑒于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于小型微利企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)與基于《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》形成的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》關(guān)于小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題，應(yīng)最大限度地保持法律之間的立法協(xié)調(diào)性和法律調(diào)整的方向一致性，建議盡快統(tǒng)一小型微利企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)稅收公平原則，避免稅收制度歧視，便于稅收政策實(shí)施。小型微利企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一后，將會(huì)有更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策紅利。因此，這一修改變化，也更符合國(guó)務(wù)院進(jìn)一步支持小微企業(yè)健康發(fā)展的方向。
提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫免征政策的限額。為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的要求，建議進(jìn)一步加大增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫免征政策力度。現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫免征政策的月銷售額上限，既不利于納稅人將其與起征點(diǎn)制度相區(qū)別，也與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀極不相適應(yīng)，導(dǎo)致政策本身缺乏吸引力，政策效應(yīng)難以充分有效發(fā)揮。
擴(kuò)大企業(yè)所得稅減計(jì)所得范圍。為了支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)小型微利企業(yè)在執(zhí)行20%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的基礎(chǔ)上，采取了進(jìn)一步減計(jì)所得的優(yōu)惠，同時(shí)，考慮到財(cái)政的可承受能力，減計(jì)所得的上限逐步提高，減計(jì)所得的力度不斷加大。但從目前的實(shí)施效果來看，仍不夠明顯，與政策期望值還存在不小差距。減計(jì)所得范圍應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大，將使更多的小微企業(yè)獲益，且并沒有對(duì)稅收收入產(chǎn)生重大實(shí)質(zhì)性影響。
完善利于小微企業(yè)融資的政策。針對(duì)緩解小微企業(yè)融資困境，國(guó)家先后實(shí)施了一些與之配套的稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)融資環(huán)境有所改善。但由于有些政策已經(jīng)到期或者即將到期，政策的力度正在逐漸衰減，迫切需要延續(xù)或者出臺(tái)新的配套政策，以進(jìn)一步改善小微企業(yè)融資環(huán)境，更大程度的支撐小微企業(yè)的融資和深入發(fā)展。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
為扶持小型微利企業(yè)健康發(fā)展，國(guó)家大力采取稅收優(yōu)惠政策予以支持，針對(duì)小型微利企業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，涉及范圍包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種，其中小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被作為一項(xiàng)重要政策并給予長(zhǎng)期實(shí)施，以促進(jìn)企業(yè)能夠進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)效率，提升整體經(jīng)營(yíng)水平。
一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容及實(shí)施情況
2008年企業(yè)所得稅法中保留了對(duì)小型微利企業(yè)所得稅
優(yōu)惠待遇，近幾年又陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策，包括細(xì)化適用企業(yè)類型、從低適用稅率、減免應(yīng)納稅所得額、延長(zhǎng)優(yōu)惠期限等方面。
企業(yè)所得稅法第28條規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條和相關(guān)文件明確了小型微利企業(yè)認(rèn)定條件和操作辦法，與一般企業(yè)企業(yè)所得稅稅率25%相比，小型微利企業(yè)所得稅稅率降低為20%，為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了一系列政策，2010年、2011年的年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，2012年、2013年年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，2014年至2016年年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，按照上述政策，符合條件的小型微利企業(yè)，其企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)降低為10%，與一般企業(yè)25%的稅負(fù)率相比下降60%,然而這一優(yōu)惠政策，在實(shí)際執(zhí)行中的政策效應(yīng)與預(yù)期還是有一定的差距。
年度匯算清繳外，2010年-2012年三年間享受優(yōu)惠的企業(yè)均不足50%，且戶均減免稅額僅為0.24萬元，三年共計(jì)3706戶企業(yè)享受該優(yōu)惠政策，共計(jì)減免所得稅907.5萬元(不含漢沽數(shù)據(jù))，2013年，天津市國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)一步加大宣傳力度，各局也在各自的區(qū)域內(nèi)通過公共平臺(tái)宣傳、短信提醒、微信宣傳、電話告知、辦稅服務(wù)廳張貼宣傳海報(bào)等方式進(jìn)行無死角宣傳，然而通過以上三個(gè)局的數(shù)據(jù)可以看出雖然享受優(yōu)惠的企業(yè)有所增加，但與預(yù)期還是有一定的差距，這說明優(yōu)惠制度本身及落實(shí)管理中仍存在問題、影響和制約了優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮。
二、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)
(一)小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高，享受優(yōu)惠的條件限制較多。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，要享受小型微利企業(yè)低稅率的稅收優(yōu)惠必須滿足四個(gè)基本條件：一是行業(yè)限制，即不屬于國(guó)家限制和禁止的行業(yè);二是從業(yè)人數(shù)的限制，工業(yè)不得超過100人，其他行業(yè)不得超過80人;三是資產(chǎn)總額符合規(guī)定。工業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元;四是年度應(yīng)納稅所得稅額的限制，不得超過30萬元。只有四個(gè)條件同時(shí)具備，才能享受優(yōu)惠政策，優(yōu)惠形式較為單一，主要采用降低稅率和減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額的形式，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的前提是必須獲得收入或利潤(rùn)，在企業(yè)虧損的情況下，這種優(yōu)惠對(duì)于企業(yè)來說沒有任何實(shí)質(zhì)影響。
(二)小型微利企業(yè)管理難度較大，風(fēng)險(xiǎn)較高。從2010年至2013年小型微利企業(yè)優(yōu)惠數(shù)據(jù)情況可以看出，小型微利企業(yè)優(yōu)惠數(shù)量較大，但優(yōu)惠稅額較小，2010年-2013年四年6081戶次小型微利企業(yè)，僅享受1319.52萬元優(yōu)惠，戶均0.22萬元。我們?cè)谏陥?bào)系統(tǒng)中未將小型微利企業(yè)的申報(bào)設(shè)為事前校驗(yàn)事項(xiàng)，好多企業(yè)是申報(bào)后才知其具備享受條件，如要享受該優(yōu)惠，企業(yè)需修改報(bào)表、補(bǔ)充申報(bào)等，增加企業(yè)辦稅成本，加之減免力度較小，導(dǎo)致企業(yè)不愿享受該優(yōu)惠政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中，尤其是在匯算清繳期間，要花費(fèi)大量的時(shí)間對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行備案、核實(shí)、調(diào)查，一方面增加了稅收管理成本;另一方面，面對(duì)數(shù)量眾多的小型微利企業(yè)備案資料，對(duì)小型微利企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)卻難以界定，比如對(duì)從業(yè)人數(shù)的判定，小型微利企業(yè)一般面臨經(jīng)營(yíng)的不確定性、季節(jié)性用工等情況，僅從備案資料中不能準(zhǔn)確把握企業(yè)真實(shí)從業(yè)人員，這就加大了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，加之可能存在企業(yè)為能滿足小型微利企業(yè)條件將企業(yè)進(jìn)行拆分，導(dǎo)致各企業(yè)之間對(duì)費(fèi)用劃分不清，人為調(diào)整應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行避稅等問題都將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
(三)未能有效發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用。小微企業(yè)規(guī)模相
對(duì)較小，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不夠健全，多由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬，記賬公司業(yè)務(wù)量較大，其中多數(shù)企業(yè)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由于其預(yù)繳時(shí)未享受優(yōu)惠，而匯繳時(shí)一旦按享受該優(yōu)惠可能會(huì)涉及到退稅及補(bǔ)充申報(bào)等問題，一方面中介機(jī)構(gòu)為簡(jiǎn)化自己的工作量不給企業(yè)享受優(yōu)惠政策，另一方面企業(yè)自身怕享受該優(yōu)惠政策后引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)檢查，覺得得不償失，不愿享受該優(yōu)惠政策。
三、完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議
中小企業(yè)覆蓋面廣、總量大，在擴(kuò)大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和市場(chǎng)繁榮方面，發(fā)揮著不可替代的重要作用。為了切實(shí)扶持中小企業(yè)發(fā)展，使小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策得以更好地落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有的作用，建議如下：
(一)降低標(biāo)準(zhǔn)，減少限制，加大優(yōu)惠減免力度。一方面目前企業(yè)所得稅法關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠設(shè)定限制條件過多，與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小微企業(yè)的界定不一致，建議統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。另一方面適當(dāng)降低標(biāo)準(zhǔn)，可不再限制行業(yè)、人數(shù)，只要達(dá)到規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，就可享受一定比例的優(yōu)惠。政策簡(jiǎn)單、明確、方便，凡是符合國(guó)家小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的均可享受稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠面，盡可能為小微企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境。
(二)加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化輔導(dǎo)，積極發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用。
應(yīng)進(jìn)一步加大稅收宣傳力度，及時(shí)跟蹤小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況，嚴(yán)格優(yōu)惠政策審批管理程序。創(chuàng)新小微企業(yè)服務(wù)舉措，可針對(duì)小型微利企業(yè)的會(huì)計(jì)人員水平低、財(cái)務(wù)核算不完善等特點(diǎn)，開展貼近實(shí)際、操作性強(qiáng)的培訓(xùn)、輔導(dǎo)、宣傳。同時(shí)，要積極發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，使其成為各項(xiàng)優(yōu)惠政策的有力推動(dòng)者，和稅務(wù)機(jī)關(guān)一起幫助企業(yè)建立健全各種賬簿和規(guī)范稅收核算，完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，幫助納稅人全面、正確了解和掌握國(guó)家相關(guān)政策，引導(dǎo)企業(yè)用好用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。
(三)加強(qiáng)監(jiān)管，簡(jiǎn)化手續(xù)，進(jìn)一步完善和改進(jìn)該優(yōu)惠政策。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)在申報(bào)時(shí)進(jìn)行強(qiáng)制校驗(yàn)，必須準(zhǔn)確填報(bào)減免稅額方可進(jìn)行納稅申報(bào)，減少企業(yè)后續(xù)修改報(bào)表，進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)的情況，提高效率，事前強(qiáng)調(diào)企業(yè)申報(bào)的自主性，事后加強(qiáng)審核和監(jiān)控，出現(xiàn)問題的加大處罰力度。該優(yōu)惠政策可效仿增值稅，對(duì)放棄享受優(yōu)惠政策的企業(yè)36個(gè)月內(nèi)不得再重新申請(qǐng)享受該優(yōu)惠政策;對(duì)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)3年內(nèi)不針對(duì)減免稅事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估或稽查，以消除企業(yè)怕享受政策后會(huì)有后續(xù)檢查的顧慮。
(四)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，提高限額，進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度，可將小型微利企業(yè)全部實(shí)行減半計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，不再單獨(dú)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，或者進(jìn)一步降低小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率并保持政策的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和長(zhǎng)效性。支持創(chuàng)辦小型微利企業(yè)，對(duì)新辦小型微利企業(yè)購臵新的生產(chǎn)設(shè)備在3年內(nèi)按資產(chǎn)成本的50%給予折舊;鼓勵(lì)小型微利企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，降低小型微利企業(yè)高新技術(shù)資格認(rèn)定門檻;促進(jìn)小型微利企業(yè)資金積累，鼓勵(lì)小型微利企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金、科技研發(fā)基金，允許其在繳納企業(yè)所得稅之前提取，增加企業(yè)積累。
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