進(jìn)出口貿(mào)易怎么做
進(jìn)出口貿(mào)易怎么做交易?業(yè)務(wù)流程是什么?學(xué)習(xí)啦小編把整理好的進(jìn)出口貿(mào)易怎么做分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!
進(jìn)出口貿(mào)易如何做?哪些形式?
出口貿(mào)易的一般流程
報(bào)價(jià)、訂貨、付款方式、備貨、包裝、通關(guān)手續(xù)、裝船、運(yùn)輸保險(xiǎn)、提單、結(jié)匯。
一、報(bào)價(jià)
在國(guó)際貿(mào)易中一般是由產(chǎn)品的詢價(jià)、報(bào)價(jià)作為貿(mào)易的開始。其中，對(duì)于出口產(chǎn)品的報(bào)價(jià)主要包括：產(chǎn)品的質(zhì)量等級(jí)、產(chǎn)品的規(guī)格型號(hào)、產(chǎn)品是否有特殊包裝要求、所購(gòu)產(chǎn)品量的多少、交貨期的要求、產(chǎn)品的運(yùn)輸方式、產(chǎn)品的材質(zhì)等內(nèi)容。
比較常用的報(bào)價(jià)有： FOB"船上交貨"、CNF"成本加運(yùn)費(fèi)"、CIF"成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)"等形式。
二、訂貨(簽約)
貿(mào)易雙方就報(bào)價(jià)達(dá)成意向后，買方企業(yè)正式訂貨并就一些相關(guān)事項(xiàng)與賣方企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，雙方協(xié)商認(rèn)可后，需要簽訂《購(gòu)貨合同》。在簽訂《購(gòu)貨合同》過(guò)程中，主要對(duì)商品名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格、包裝、產(chǎn)地、裝運(yùn)期、付款條件、結(jié)算方式、索賠、仲裁等內(nèi)容進(jìn)行商談，并將商談后達(dá)成的協(xié)議寫入《購(gòu)貨合同》。這標(biāo)志著出口業(yè)務(wù)的正式開始。通常情況下，簽訂購(gòu)貨合同一式兩份由雙方蓋本公司公章生效，雙方各保存一份。
三、付款方式
比較常用的國(guó)際付款方式有三種，即信用證付款方式、TT付款方式和直接付款方式。1、信用證付款方式
信用證分為光票信用證和跟單信用證兩類。跟單信用證是指附有指定單據(jù)的信用證，不附任何單據(jù)的信用證稱光票信用證。簡(jiǎn)單地說(shuō)，信用證是保證出口商收回貨款的保證文件。請(qǐng)注意，出口貨物的裝運(yùn)期限應(yīng)在信用證的有效期限內(nèi)進(jìn)行，信用證交單期限必須不遲于信用證的有效日期內(nèi)提交。
國(guó)際貿(mào)易中以信用證為付款方式的居多，信用證的開證日期應(yīng)當(dāng)明確、清楚、完整。中國(guó)的幾家國(guó)有商業(yè)銀行，如中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)工商銀行等，都能夠?qū)ν忾_立信用證(這幾家主要銀行的開證手續(xù)費(fèi)都是開證金額的1.5‰)。
2、TT付款方式
TT付款方式是以外匯現(xiàn)金方式結(jié)算，由您的客戶將款項(xiàng)匯至貴公司指定的外匯銀行賬號(hào)內(nèi)，可以要求貨到后一定期限內(nèi)匯款。
3、直接付款方式
是指買賣雙方直接交貨付款。
四、備貨
備貨在整個(gè)貿(mào)易流程中，起到舉足輕重的重要地位，須按照合同逐一落實(shí)。備貨的主要核對(duì)內(nèi)容如下：
1、貨物品質(zhì)、規(guī)格，應(yīng)按合同的要求核實(shí)。
2、貨物數(shù)量：保證滿足合同或信用證對(duì)數(shù)量的要求。
3、備貨時(shí)間：應(yīng)根據(jù)信用證規(guī)定，結(jié)合船期安排，以利于船貨銜接。
五、包裝
您可以根據(jù)貨物的不同，來(lái)選擇包裝形式(如：紙箱、木箱、編織袋等)。不同的包裝形式其包裝要求也有所不同。
1、一般出口包裝標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)貿(mào)易出口通用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行包裝。
2、特殊出口包裝標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)客戶的特殊要求進(jìn)行出口貨物包裝。
3、貨物的包裝和嘜頭(運(yùn)輸標(biāo)志)：應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真檢查核實(shí)，使之符合信用證的規(guī)定。
六、通關(guān)手續(xù)
通關(guān)手續(xù)極為煩瑣又極其重要，如不能順利通關(guān)則無(wú)法完成交易。
1、屬法定檢驗(yàn)的出口商品須辦出口商品檢驗(yàn)證書。
目前我國(guó)進(jìn)出口商品檢驗(yàn)工作主要有四個(gè)環(huán)節(jié)：
○接受報(bào)驗(yàn)：報(bào)驗(yàn)是指對(duì)外貿(mào)易關(guān)系人向商檢機(jī)構(gòu)報(bào)請(qǐng)檢驗(yàn)。
○抽樣：商檢機(jī)構(gòu)接受報(bào)驗(yàn)之后，及時(shí)派員赴貨物堆存地點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢驗(yàn)、鑒定。
○檢驗(yàn)：商檢機(jī)構(gòu)接受報(bào)驗(yàn)之后，認(rèn)真研究申報(bào)的檢驗(yàn)項(xiàng)目，確定檢驗(yàn)內(nèi)容。并仔細(xì)審核合同(信用證)對(duì)品質(zhì)、規(guī)格、包裝的規(guī)定，弄清檢驗(yàn)的依據(jù)，確定檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、方法。(檢驗(yàn)方法有抽樣檢驗(yàn)，儀器分析檢驗(yàn);物理檢驗(yàn);感官檢驗(yàn);微生物檢驗(yàn)等)
○簽發(fā)證書：在出口方面，凡列入〖種類表〗內(nèi)的出口商品，經(jīng)商檢機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)合格后，簽發(fā)放行單(或在"出口貨物報(bào)關(guān)單"上加蓋放行章，以代替放行單)。
2、須由專業(yè)持有報(bào)關(guān)證人員，持箱單、發(fā)票、報(bào)關(guān)委托書、出口結(jié)匯核銷單、出口貨物合同副本、出口商品檢驗(yàn)證書等文本去海關(guān)辦理通關(guān)手續(xù)。
○箱單是由出口商提供的出口產(chǎn)品裝箱明細(xì)。
○發(fā)票是由出口商提供的出口產(chǎn)品證明。
○報(bào)關(guān)委托書是沒有報(bào)關(guān)能力的單位或個(gè)人委托報(bào)關(guān)代理行來(lái)報(bào)關(guān)的證明書。
○出口核銷單由出口單位到外匯局申領(lǐng)，指有出口能力的單位取得出口退稅的一種單據(jù)。
○商檢證書是經(jīng)過(guò)出入境檢驗(yàn)檢疫部門或其指定的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)合格后而得到的，是各種進(jìn)出口商品檢驗(yàn)證書、鑒定證書和其他證明書的統(tǒng)稱。是對(duì)外貿(mào)易有關(guān)各方履行契約義務(wù)、處理索賠爭(zhēng)、議和仲裁、訴訟舉證，具有法律依據(jù)的有效證件，同時(shí)也是海關(guān)驗(yàn)放、征收關(guān)稅和優(yōu)惠減免關(guān)稅的必要證明.
七、裝船
在貨物裝船過(guò)程中，您可以根據(jù)貨物的多少來(lái)決定裝船方式，并根據(jù)《購(gòu)貨合同》所定的險(xiǎn)種來(lái)進(jìn)行投保?？蛇x擇：
1、整裝集裝箱
集裝箱(又稱貨柜)的種類：
(1)按規(guī)格尺寸分:目前，國(guó)際上通常使用的干貨柜(DRY CONTAINER)有：
外尺寸為20英尺X8英尺X8英尺6吋，簡(jiǎn)稱20尺貨柜;
40英尺X8英尺X8英尺6吋，簡(jiǎn)稱40尺貨柜; 及近年較多使用的40英尺X8英尺X9英尺6吋，簡(jiǎn)稱40尺高柜。
20尺柜：內(nèi)容積為5.69米X2.13米X2.18米,配貨毛重一般為17.5噸,體積為24-26立方米.
40尺柜:內(nèi)容積為11.8米X2.13米X2.18米,配貨毛重一般為22噸,體積為54立方米.
40尺高柜:內(nèi)容積為11.8米X2.13米X2.72米.配貨毛重一般為22噸,體積為68立方米.
45尺高柜:內(nèi)容積為:13.58米X2.34米X2.71米,配貨毛重一般為29噸,體積為86立方米.
20尺開頂柜:內(nèi)容積為5.89米X2.32米X2.31米,配貨毛重20噸,體積31.5立方米.
40尺開頂柜:內(nèi)容積為12.01米X2.33米X2.15米,配貨毛重30.4噸,體積65立方米.
20尺平底貨柜:內(nèi)容積5.85米X2.23米X2.15米,配貨毛重23噸,體積28立方米.
40尺平底貨柜:內(nèi)容積12.05米X2.12米X1.96米,配貨毛重36噸,體積50立方米.
(2)按制箱材料分:有鋁合金集裝箱,鋼板集裝箱,纖維板集裝箱,玻璃鋼集裝箱.
(3)按用途分:有干集裝箱;冷凍集裝箱(REEFER CONTAINER);掛衣集裝箱(DRESS HANGER CONTAINER);開頂集裝箱(OPEN TOP CONTAINER);框架集裝箱(FLAT RACK CONTAINER);罐式集裝箱(TANK CONTAINER).
2、拼裝集裝箱
拼裝集裝箱，一般按出口貨物的體積貨重量計(jì)算運(yùn)費(fèi)。
八、運(yùn)輸保險(xiǎn)
通常雙方在簽定《購(gòu)貨合同》中已事先約定運(yùn)輸保險(xiǎn)的相關(guān)事項(xiàng)。常見的保險(xiǎn)有海洋貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、陸空郵貨運(yùn)輸保險(xiǎn)等。其中，海洋運(yùn)輸貨物保險(xiǎn)條款所承保的險(xiǎn)別，分為基本險(xiǎn)別和附加險(xiǎn)別兩類：
(1) 基本險(xiǎn)別有平安險(xiǎn)(Free from Particular Average-F.P.A)、水漬險(xiǎn)(With Average or With Particular Average-W.A or W.P.A)和一切險(xiǎn)(All Risk-A.R.)三種。平安險(xiǎn)的責(zé)任范圍包括：由于海上自然災(zāi)害引起的貨物全損;貨物在裝卸和轉(zhuǎn)船過(guò)程中的整體滅失;由于共同海損引起的犧牲、分擔(dān)和救助費(fèi)用;由于運(yùn)輸船只觸礁、擱淺、沉沒、碰撞、水災(zāi)、爆炸引起的貨物全損和部分損失。水漬險(xiǎn)是海洋運(yùn)輸保險(xiǎn)的基本險(xiǎn)之一。按中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)條款，其責(zé)任范圍除了承擔(dān)平安險(xiǎn)所列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)外，還承擔(dān)惡劣氣候、雷電、海嘯、洪水等自然災(zāi)害的風(fēng)險(xiǎn)。一切險(xiǎn)的承報(bào)保責(zé)任范圍相當(dāng)于水漬險(xiǎn)和一般附加險(xiǎn)的總和。
(2) 附加險(xiǎn)別。附加險(xiǎn)別有一般附加險(xiǎn)和特別附加險(xiǎn)兩種類型。一般附加險(xiǎn)有偷竊提貨不著險(xiǎn)、淡水雨淋險(xiǎn)、抽竊短量險(xiǎn)、滲漏險(xiǎn)、破損破碎險(xiǎn)、鉤損險(xiǎn)、混雜沾污險(xiǎn)、包裝破裂險(xiǎn)、霉變險(xiǎn)、受潮受熱險(xiǎn)、串味險(xiǎn)等。特別附加險(xiǎn)有戰(zhàn)爭(zhēng)險(xiǎn)、罷工險(xiǎn)等。
九、提單
提單是出口商辦理完出口通關(guān)手續(xù)、海關(guān)放行后，由外運(yùn)公司簽出、供進(jìn)口商提貨、結(jié)匯所用單據(jù)。
所簽提單根據(jù)信用證所提要求份數(shù)簽發(fā)，一般是三份。出口商留二份，辦理退稅等業(yè)務(wù)，一份寄給進(jìn)口商用來(lái)辦理提貨等手續(xù)。
進(jìn)行海運(yùn)貨物時(shí)，進(jìn)口商必須持正本提單、箱單、發(fā)票來(lái)提取貨物。(須由出口商將正本提單、箱單、發(fā)票寄給進(jìn)口商。)
若是空運(yùn)貨物，則可直接用提單、箱單、發(fā)票的傳真件來(lái)提取貨物。
十、結(jié)匯
出口貨物裝出之后，進(jìn)出口公司即應(yīng)按照信用證的規(guī)定，正確繕制(箱單、發(fā)票、提單、出口產(chǎn)地證明、出口結(jié)匯)等單據(jù)。在信用證規(guī)定的交單有效期內(nèi)，遞交銀行辦理議付結(jié)匯手續(xù)。
除采用信用證結(jié)匯外，其它付款的匯款方式一般有電匯(TELEGRAPHIC TRANSFER(T/T))、票匯(DEMAND DRAFT(D/D))、信匯(MAIL TRANSFER(M/T))等方式，由于電子化的高速發(fā)展，現(xiàn)在匯款主要使用電匯方式。(在中國(guó)，企業(yè)出口享有出口退稅優(yōu)惠政策)
進(jìn)口貿(mào)易的一般流程
辦理海關(guān)進(jìn)口手續(xù)流程圖及簡(jiǎn)要說(shuō)明
1、一般情況下的從國(guó)外進(jìn)口到國(guó)內(nèi)
到港貨物->外貿(mào)公司或者委托外貿(mào)公司辦理進(jìn)關(guān)手續(xù)->進(jìn)口
備注： 1、外貿(mào)公司是指經(jīng)國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省、市級(jí)經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)其有進(jìn)出口商品經(jīng)營(yíng)和代理權(quán)的企業(yè)。
2、所需通關(guān)單據(jù)：1)進(jìn)口合同 2)進(jìn)口發(fā)票 3)裝箱單 4)海運(yùn)提單 5)提貨單(正本海運(yùn)提單 背書、傳真空運(yùn)單據(jù)換取) 6)各種進(jìn)口許可證(根據(jù)海關(guān)商品編號(hào)上的規(guī)定)
2、從國(guó)外視同進(jìn)口到保稅區(qū)
到港貨物->保稅區(qū)企業(yè)自行辦理保稅區(qū)海關(guān)備案手續(xù)->保稅區(qū)倉(cāng)庫(kù)
備注： 1、海關(guān)備案是指進(jìn)口商將進(jìn)口的貨物如實(shí)向海關(guān)申報(bào)，而無(wú)需加稅和進(jìn)口許可證。備案進(jìn)區(qū)后的貨物呈保稅狀態(tài)。
2、海關(guān)備案所需提供的單據(jù)：1)進(jìn)口合同(如國(guó)外賣方是本公司系統(tǒng)可免去) 2)進(jìn)口發(fā)票 3)裝箱單 4)提貨單(正本海運(yùn)提單背書、空運(yùn)提單換取) 5)海運(yùn)、空運(yùn)提單 6)保稅倉(cāng)儲(chǔ)進(jìn)庫(kù)登記簿
3、從保稅區(qū)進(jìn)口到國(guó)內(nèi)
保稅區(qū)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)貨物->保稅區(qū)海關(guān)通關(guān)手續(xù)或保稅區(qū)海關(guān)核銷手續(xù)，海關(guān)通關(guān)手續(xù)->進(jìn)口
備注： 1、方法B是指在保稅區(qū)內(nèi)投資經(jīng)營(yíng)自身產(chǎn)品，且經(jīng)保稅區(qū)海關(guān)核準(zhǔn)按月、季等核銷期限的倉(cāng)庫(kù)和生產(chǎn)性企業(yè)，進(jìn)口時(shí)可辦理的方法。特點(diǎn)是貨物可先實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)銷售，后報(bào)關(guān)付稅、付證。
2、通關(guān)和核銷單據(jù)：1)進(jìn)口合同(保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)和外貿(mào)公司的) 2進(jìn)口發(fā)票(保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)和外貿(mào)公司的) 3)裝箱單 4)出庫(kù)單(正本) 5)各種進(jìn)口許可證(根據(jù)海關(guān)商品編號(hào)上的規(guī)定)
4、從國(guó)外通過(guò)保稅區(qū)海關(guān)(一次性)進(jìn)口到國(guó)內(nèi)
到港貨物->保稅區(qū)外的貿(mào)易公司代理進(jìn)口保稅區(qū)海關(guān)通關(guān)手續(xù)->國(guó)內(nèi)
備注： 1、這種方式是保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)為了保證自己獨(dú)立對(duì)海外經(jīng)商的進(jìn)口通關(guān)方法。
2、通關(guān)單據(jù)：1)進(jìn)口合同(如國(guó)外賣方是本公司系統(tǒng)可免去) 2)進(jìn)口發(fā)票 3)裝箱單 4)提貨單(正本海運(yùn)提單背書、空運(yùn)提單換取) 5)海運(yùn)、空運(yùn)提單 6)進(jìn)口合同(保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)與外貿(mào)公司) 7)進(jìn)口發(fā)票(保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)與外貿(mào)公司) 8)各種進(jìn)口許可證(根據(jù)海關(guān)商品編號(hào)規(guī)定)
進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)申請(qǐng)流程與材料
一、進(jìn)出口備案申請(qǐng)的條件
無(wú)論在注冊(cè)登記的內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)范圍里必須有進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)容才可以申請(qǐng)進(jìn)出口備案。
內(nèi)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍只要這句話即可申請(qǐng)，“從事貨物及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)”。
無(wú)論是在注冊(cè)外貿(mào)公司還是注冊(cè)普通的有限公司，只要經(jīng)營(yíng)范圍里有進(jìn)出業(yè)務(wù)內(nèi)容就能申請(qǐng)進(jìn)出口備案。如果公司經(jīng)營(yíng)范圍里沒有這一條，那么則需要先辦理公司經(jīng)營(yíng)范圍變更手續(xù)后再申請(qǐng)。
二、進(jìn)出口備案申請(qǐng)流程
1、外經(jīng)委備案
2、海外備案
3、外匯登記
4、檢驗(yàn)檢疫備案
5、電子口岸登記
6、出口退稅登記
三、進(jìn)出口備案申請(qǐng)所需材料
1、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件及復(fù)印件
2、組織機(jī)構(gòu)代碼證原件及復(fù)印件
3、稅務(wù)登記證原件及復(fù)印件
4、公司章程復(fù)印件
5、公章、法人章、報(bào)關(guān)專用章
6、公司基本帳戶開戶許可證
7、法人與操作員身份證與照片
8、其它材料
需注意的是，在取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)后，企業(yè)要享受出口退稅政策，則必須要申請(qǐng)一般納稅人資格。
在材料齊全的情況下，申請(qǐng)進(jìn)出口備案所需的時(shí)間為30個(gè)工作日。
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跨年度租金收入分期納稅有條件
江蘇省某企業(yè)將閑置廠房出租給他人使用，租賃期為2009年5月1日~2010年4月30日，合同約定租金120萬(wàn)元在2010年4月租賃期滿一次性收取。2009年，該企業(yè)虧損40萬(wàn)元。由于資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)要求承租人先行支付2009年度已使用8個(gè)月的租金80萬(wàn)元。2010年1月，該企業(yè)收到了承租人交來(lái)的租金80萬(wàn)元(未開具發(fā)票)，已確定為上年度收入并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元(80×5%)、房產(chǎn)稅9.6萬(wàn)元(80×12%)及其他相關(guān)稅款(本案分析暫不考慮)。2010年3月匯算清繳時(shí)，該企業(yè)又向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了上年度企業(yè)所得稅[80-(40+4+9.6)]×25%=6.6(萬(wàn)元)。該企業(yè)的做法正確嗎?
第一，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元、房產(chǎn)稅9.6萬(wàn)元是正確的。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。其中，江蘇省地稅局《關(guān)于明確房屋出租房產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的通知》(蘇地稅函〔2000〕135號(hào))規(guī)定，出租房屋的納稅人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際取得租金收入的當(dāng)天。因此，該企業(yè)在收到承租人交來(lái)預(yù)付房租后，及時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅的做法是正確的。
第二，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅6.6萬(wàn)元不正確。
關(guān)于租金收入的確認(rèn)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。因此，對(duì)租賃期限跨年度的租金可以分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入的條件有兩個(gè)：一是交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度;二是租金提前一次性支付。兩個(gè)條件均符合的，可根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人對(duì)已收取的租金收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，分期納稅。由于該企業(yè)已收取的這筆房租只符合第一個(gè)條件，不符合第二個(gè)條件，因此該企業(yè)收取的租金收入不能分期均勻計(jì)入相關(guān)年度，也不能分期納稅，更不能用來(lái)彌補(bǔ)2009年度虧損。
那么，這筆已收取的80萬(wàn)元租金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為哪個(gè)年度的收入呢?根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即在2010年4月30日確認(rèn)為2010年度所得收入。
國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件有關(guān)租金收入確認(rèn)的規(guī)定，是對(duì)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款規(guī)定的補(bǔ)充，不存在與《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款相矛盾的問(wèn)題。國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件對(duì)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的租金收入，規(guī)定可分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，這里用了一個(gè)“可”字，表示稅法給出租人一個(gè)確定租金收入年度充分的自由選擇權(quán)，出租人既可選擇分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，也可以按照交易合同或協(xié)議中規(guī)定日期確認(rèn)為租金收入年度。對(duì)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，但只是提前收取了部分租金或是租賃期滿及之后一次性收取租金的，出租人沒有確認(rèn)租金收入年度的自由選擇權(quán)，不能分期確認(rèn)收入年度，只能按《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款的規(guī)定，按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
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