增值稅減免政策最新消息(2)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕71號(hào))，現(xiàn)將小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，免征增值稅;月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，免征營(yíng)業(yè)稅。
三、增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
四、本公告自2014年10月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2003〕1396號(hào))同時(shí)廢止。
銷(xiāo)售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法
(一)征收率的一般規(guī)定
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人和商業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)和商業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為6%。對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%的征收率征收增值稅。
(二)征收率的特殊規(guī)定
現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生特定貨物的銷(xiāo)售行為，無(wú)論是一般納稅人。還是小規(guī)模納稅人，均按簡(jiǎn)易方法計(jì)算納稅。
1.納稅人銷(xiāo)售下列特定貨物，按4%征收率計(jì)算納稅：
(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品;
(2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品;
(3)經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物;
(4)銷(xiāo)售舊貨。
根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)通知規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn))，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的。免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。
(5)對(duì)拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應(yīng)稅貨物，向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用，按4%的征收率征收增值稅。
2.納稅人銷(xiāo)售下列特定貨物，按6%征收率計(jì)算納稅：
一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：
(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。
“縣以下小型水力發(fā)電單位”。是指由各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦(含)以下的小型水力發(fā)電單位。
(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。
(4)原料摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢液(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料。
(5)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒索、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
(6)自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水。
從2002年6月1日起，對(duì)自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算的自來(lái)水取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額(按6%征收率開(kāi)具)予以抵扣。
(7)對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的商品混凝土，按規(guī)定征收增值稅的，自2000年1月1日起按6%的征收率征收增值稅，但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
生產(chǎn)第(1)至(5)項(xiàng)貨物的一般納稅人，也可不按簡(jiǎn)易辦法而按有關(guān)對(duì)一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上列貨物所選擇的計(jì)算繳納增值稅的辦法至少3年內(nèi)不得變更。僅限于水泥混凝土，瀝青混凝土等不包括在內(nèi)。
(三)征收率的調(diào)整
自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率出口貨物退(免)稅
(1)外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的購(gòu)進(jìn)金額和相應(yīng)的退稅率計(jì)算?；竟饺缦拢?/p>
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率
或=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×退稅率
凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：
應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×注明的征收率
其它出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額依增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列的增值稅稅額計(jì)算確定。
(2)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物實(shí)施“免、抵、退”稅辦法：
“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
(3)外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的消費(fèi)稅退稅辦法分別依據(jù)該消費(fèi)稅的征收辦法確定，即退還該消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅。計(jì)算公式如下：
實(shí)行從價(jià)定率征收辦法：
應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額×消費(fèi)稅稅率
實(shí)行從量定額征收辦法：
應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法：
應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×定額稅率+出口銷(xiāo)售額×比例稅率
生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。
出口貨物的銷(xiāo)售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
企業(yè)所得稅匯算總結(jié)
及時(shí)取得發(fā)票：特別是在付款后仍未收到發(fā)票的。如果在來(lái)年5月30號(hào)前未取得的這部分成本費(fèi)用發(fā)票，全部要調(diào)增，可能多交企業(yè)所得稅。
職工交保險(xiǎn)(外來(lái)務(wù)工可只交兩險(xiǎn))才可能稅交扣除，未交保險(xiǎn)的職工的工資，不能稅前扣除。
飯費(fèi)發(fā)票盡量少一些，稅法允許扣除金額有收入限制。
如果帳面虧損的企業(yè)，不建議做固定資產(chǎn)加速折舊或者一次性扣除;
贏利的企業(yè)可考慮，以加大費(fèi)用，減少當(dāng)年應(yīng)納稅額。
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