怎樣劃分納稅人級別常見的辦法
怎樣劃分納稅人級別常見的辦法
納稅人也是有級別的，現(xiàn)如今都是怎么劃分增值稅納稅人的？現(xiàn)在是不是已經(jīng)重新劃分納稅人級別了？小編整理了納稅人的劃分級別分享給大家，一起來學(xué)習(xí)吧！
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如何劃分納稅人級別
納稅人亦稱納稅義務(wù)人、“課稅主體”，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。國家無論課征什么稅，要由一定的納稅義務(wù)人來承擔(dān)，舍此就不成其為稅收，因此，納稅人是稅收制度構(gòu)成的基本要素之一。
根據(jù)目前我國增值稅納稅人劃分帶來的問題，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，今后有必要從以下幾方面著手改革：
對一定規(guī)模以上的企業(yè)強(qiáng)制要求健全會計(jì)核算，取消以會計(jì)核算水平作為增值稅納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)。為防范許多企業(yè)通過不建賬偷逃稅款，應(yīng)當(dāng)通過立法，要求年應(yīng)稅銷售額(營業(yè)額)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人即作為一般納稅人健全會計(jì)核算。對于其中會計(jì)核算能力弱的小企業(yè)，應(yīng)鼓勵其通過稅務(wù)代理等中介建立會計(jì)核算制度。對年應(yīng)稅銷售額低于該標(biāo)準(zhǔn)的納稅人即作為小規(guī)模納稅人，允許其使用收付實(shí)現(xiàn)制等簡易核算辦法。
進(jìn)一步降低一般納稅人資格認(rèn)定的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，將大部分企業(yè)納入一般納稅人范圍，對達(dá)不到年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人給予免稅待遇。自2013年8月1日起，我國對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額(營業(yè)額)不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，全面“營改增”后可以將年應(yīng)稅銷售額24萬元作為增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分界限。即年應(yīng)稅銷售額超過24萬元的企業(yè)一律作為一般納稅人，要求其健全會計(jì)核算制度。
將年應(yīng)稅銷售額未超過此標(biāo)準(zhǔn)的納稅人作為小規(guī)模納稅人，給予免稅待遇，并保留現(xiàn)行的限制政策：其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，不允許使用增值稅發(fā)票，但可使用普通發(fā)票。對小規(guī)模企業(yè)采用免稅政策后，雖然一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但由于小規(guī)模納稅人在獲得免稅待遇后，其銷售價格往往可以不高于其他一般納稅人的不含稅銷售價格，這樣從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人通常就不會有損失。因此，對小規(guī)模納稅人免征增值稅不僅免除了其增值稅稅負(fù)，而且有利于保障小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間交易的正常進(jìn)行。
將增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票統(tǒng)一為增值稅發(fā)票，并強(qiáng)化監(jiān)管。一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)不論是給一般納稅人還是其他不能申請進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的單位和個人，都應(yīng)一律開具增值稅發(fā)票，作為受票方申請進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、報銷等交易用途的法定憑證。這樣可以避免在增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票并存情況下，出現(xiàn)的通過開具普通發(fā)票甚至不開票來隱瞞銷售收入的逃稅行為。此外，應(yīng)加快電子發(fā)票的推廣應(yīng)用，加強(qiáng)消費(fèi)者索取發(fā)票的宣傳，讓消費(fèi)者形成索要發(fā)票的習(xí)慣，對于以各種借口不開發(fā)票或開具虛假發(fā)票的納稅人給予處罰，以真正發(fā)揮以票控稅的功能，防范稅收流失。
國際上增值稅納稅人的劃分方法
從增值稅制比較完善的發(fā)達(dá)國家(如德國、法國、英國、加拿大)和一些新興的發(fā)展中國家(如韓國、新加坡)增值稅納稅人劃分情況，可以看出以下共同特點(diǎn)：
第一，從劃分標(biāo)準(zhǔn)看，各國幾乎都把年度應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額(銷售額或營業(yè)額)作為劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人(小企業(yè))的唯一標(biāo)準(zhǔn)，且這種年度流轉(zhuǎn)額標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)?shù)?。如德國?guī)定，前一納稅年度銷售額達(dá)到1.75萬歐元(約相當(dāng)于15萬元人民幣)及以上，或者本納稅年度銷售額達(dá)到5萬歐元(約相當(dāng)于42萬元人民幣)及以上的企業(yè)，作為一般納稅人;加拿大規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過3萬加元(約相當(dāng)于17萬元人民幣)、韓國規(guī)定年應(yīng)稅銷售額達(dá)到4800萬韓元(約相當(dāng)于27萬元人民幣)及以上的納稅人作為一般納稅人。顯然，放低一般納稅人認(rèn)定門檻的主要目的是將大部分企業(yè)納入增值稅正常征管鏈條中。
第二，從不同類別納稅人的待遇看，一般納稅人按照正常稅率和程序管理，小規(guī)模納稅人則實(shí)行免稅或簡易征收辦法。要求一般納稅人必須注冊登記，適用正常的法定稅率，允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而對低于年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，在給予免稅待遇或適用簡易征收率的同時，不允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有些國家(如加拿大、韓國)對小規(guī)模納稅人進(jìn)一步分為若干類，適用不同的政策。
比如，韓國對年應(yīng)稅銷售額低于4800萬韓元但高于1200萬韓元的小企業(yè)分不同行業(yè)適用不同的增值率(10%～50%)，然后再按總銷售額(含稅)、增值率和10%的法定稅率三者的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額，而對于年應(yīng)稅銷售額低于1200萬韓元的小企業(yè)則給予免稅。另外，對年銷售額低于一定標(biāo)準(zhǔn)、給予免稅待遇的小企業(yè)是否需要注冊登記，各國做法可分為兩類：一類是不要求注冊登記的免稅，如德國稅法規(guī)定，對于前一納稅年度銷售額低于1.75萬歐元以及在本納稅年度其銷售額也低于5萬歐元的企業(yè)免稅且不要求注冊登記。另一類是要求注冊登記的免稅，如法國稅法規(guī)定，任何企業(yè)只要發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，都要辦理稅務(wù)登記，免稅的小企業(yè)也不例外。
第三，從發(fā)票管理看，同我國多種發(fā)票并存的征管方式不同，大部分國家僅使用一種發(fā)票即增值稅發(fā)票，憑發(fā)票上注明的稅款給予抵扣。對應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票而不開具或者開具虛假發(fā)票的納稅人給予處罰。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別
增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別在哪些方面呢?
一、認(rèn)定條件不同：
1、主要從事生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)(特指加工、修理修配勞務(wù))的：年銷售額在100萬元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人，100萬以下的為小規(guī)模;
2、主要從事貨物批發(fā)零售的：年銷售額180萬以上的可以認(rèn)定為一般納稅人，180萬以下為小規(guī)模。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以下的,商品流通企業(yè)年銷售額在180萬以下的,屬于小規(guī)模納稅人;反之，為一般納稅人。
二、帳務(wù)處理上區(qū)別
(一)在購買商品時，如果對方開具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同
1、一般納稅人處理為
借 庫存商品等
借 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸 銀行存款等
2、小規(guī)模納稅人為
借 庫存商品等
貸 銀行存款等
小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
(二)在銷售商品時，采用的稅率不同。
1、一般納稅人：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2、小規(guī)模納稅人：
借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
三、稅收管理規(guī)定的區(qū)別：
1、一般納稅人：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票;購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;計(jì)算方法為銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)。
2、小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣;計(jì)算方法為銷售額×征收率。
四、稅率與征收率不同：
1、一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)按簡易辦法征收(參照小規(guī)模)。還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物。
2、小規(guī)模納稅人：商業(yè)小規(guī)模按4%征收率;商業(yè)以為小規(guī)模按6%，(免稅的除外)。
怎樣劃分納稅人級別：注意事項(xiàng)
對于納稅人或是扣繳義務(wù)人來說，可以采取不同的方式來進(jìn)行申請以及上報，大多可以采用郵寄或是數(shù)據(jù)電文的方式來進(jìn)行辦理相應(yīng)的納稅申報管理。通過報送或是代扣代繳，或是代收代繳等不同的方式來進(jìn)行稅款的上報工作。
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