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稅務(wù)行政處罰的追訴時(shí)效

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稅務(wù)行政處罰的追訴時(shí)效

  最近有朋友來(lái)問(wèn):稅務(wù)行政處罰的追訴時(shí)效是什么時(shí)候呢?稅務(wù)行政處罰的追訴又是什么意思?今天學(xué)習(xí)啦小編整理了稅務(wù)行政處罰的追訴時(shí)效分享給大家!

  稅務(wù)行政處罰的追訴時(shí)效

  稅務(wù)行政處罰追究時(shí)效是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家稅收法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的違法行為人追究行政法律責(zé)任的有效期限,如果超過(guò)這一期限,則不能再追究??梢?jiàn),稅務(wù)行政處罰追究時(shí)效能否準(zhǔn)確界定是區(qū)分稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為合法與違法的一個(gè)重要標(biāo)尺??茖W(xué)、公正的稅務(wù)行政處罰時(shí)效追究制度對(duì)于保障行政相對(duì)人的合法權(quán)益、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的效率具有不可或缺的重要意義。

  一、建國(guó)后稅務(wù)行政處罰追究時(shí)效的歷史演變

  建國(guó)后我國(guó)稅務(wù)行政處罰追究時(shí)效經(jīng)歷了三個(gè)階段:

  1、追究時(shí)效的缺失階段

  建國(guó)后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間里,由于“重實(shí)體、輕程序”這一傳統(tǒng)觀念的影響,同其他行政處罰一樣,我國(guó)稅務(wù)行政處罰的追究時(shí)效處于虛無(wú)階段,包括1993年1月1日開(kāi)始實(shí)施的原《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》在稅務(wù)行政處罰追究時(shí)效上也是一片空白。這種狀況常常導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法效率低下,行政相對(duì)人的合法權(quán)益難以得到充分保障。

  2、追究時(shí)效的依附階段

  1996年3月,全國(guó)人民代表大會(huì)制定了舉世矚目的《中華人民共和國(guó)行政處罰法》,統(tǒng)一規(guī)定了行政處罰的追究時(shí)效。按照新法優(yōu)于舊法的原則,稅務(wù)行政處罰作為行政處罰的一個(gè)分支,開(kāi)始適用2年追究時(shí)效的規(guī)定。這雖然是一種依附式規(guī)定,但可以說(shuō)是我國(guó)稅務(wù)行政處罰追究時(shí)效零的突破,它在一定程度上推動(dòng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法效率的提高,保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。然而由于稅收違法案件的復(fù)雜性、特殊性,稅收?qǐng)?zhí)法裝備的滯后性,這種規(guī)定又不完全切合稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐,在一定程度上消解了稅法的剛性。

  3、追究時(shí)效的獨(dú)立階段

  2001年4月28日全國(guó)人大會(huì)審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(新征管法),并于2001年5月1日開(kāi)始實(shí)施 .在建國(guó)后稅收史上,該法第一次單獨(dú)規(guī)定了稅務(wù)行政處罰的追究時(shí)效,而且大大突破了行政處罰法中2年時(shí)效的規(guī)定,稅務(wù)行政處罰的追究時(shí)效同一延長(zhǎng)為5年。稅務(wù)行政處罰享有的這一特殊禮遇受到了稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)的廣泛贊譽(yù)。但筆者認(rèn)為,這一“歷史性”突破在一定程度上進(jìn)一步適應(yīng)了稅收?qǐng)?zhí)法的實(shí)際,有利于更好地震懾稅收違法行為;另一方面,這一突破是否真正科學(xué)、公正還有許多值得商榷之處。

  為了做好新舊《征管法》適用的銜接工作,2001年5月18日,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]54號(hào)文)對(duì)適用新《征管法》與原《征管法》的一些問(wèn)題加以明確,特別是對(duì)追究時(shí)效部分作出了補(bǔ)充規(guī)定:“應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在1996年9月30日以前的,按原《征管法》的規(guī)定執(zhí)行;發(fā)生在2001年4月30日以前的,按《行政處罰法》的規(guī)定執(zhí)行;發(fā)生在2001年5月1日以后的,按新《征管法》的規(guī)定執(zhí)行。”

  二、目前我國(guó)稅務(wù)行政處罰追究時(shí)效存在的問(wèn)題

  1、 法律規(guī)定不嚴(yán)密。新征管法第八十六條規(guī)定:違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為,在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。這一規(guī)定明確了違反國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的涉稅違法行為的追究時(shí)效。但實(shí)際工作中,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)章也可以設(shè)定行政處罰,其追究時(shí)效究竟是適用五年還是兩年的規(guī)定不夠明確。筆者認(rèn)為,新征管法的立法本意是涉稅違法行為一律適用五年的規(guī)定。而行政處罰法第二十九條規(guī)定:違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。這里的法律指的是狹義的法律,即全國(guó)人民代表大會(huì)及其會(huì)指定的規(guī)范性文件,如征管法。據(jù)此,則規(guī)章設(shè)定的處罰追究時(shí)效只能適用兩年的規(guī)定,這又違背了新征管法的本意。

  2、追究時(shí)限未分類。針對(duì)稅務(wù)行政處罰的特殊性,新征管法突破了行政處罰法處罰時(shí)效的規(guī)定,這確實(shí)具有歷史性的意義。但從另一方面來(lái)看,筆者認(rèn)為這一規(guī)定有矯枉過(guò)正之嫌。一是違背了行政處罰的公正原則。行政處罰法規(guī)定:設(shè)定和實(shí)施行政處罰必須以事實(shí)為依據(jù),與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程度相當(dāng)。這一規(guī)定當(dāng)然包括追究時(shí)效的設(shè)定和執(zhí)行。實(shí)際工作中,稅收違法行為的輕重有較大差異,追究時(shí)效相同導(dǎo)致結(jié)果不公正,如逾期申報(bào)和虛開(kāi)專用發(fā)票兩種行為的危害性差異較大。二是不利于提高行政效率。追究時(shí)效過(guò)長(zhǎng),特別是對(duì)一些惡性較輕的違法行為適用五年的規(guī)定,容易助長(zhǎng)執(zhí)法人員的執(zhí)法惰性。三是與刑法規(guī)定的界限不清。我國(guó)刑法針對(duì)犯罪的輕重,規(guī)定了四檔追訴期限,較好地體現(xiàn)了罪刑相適應(yīng)原則。刑法的最低追訴期限也是五年,稅務(wù)行政處罰處罰的只是一般的違法行為,而非犯罪行為,籠統(tǒng)地規(guī)定其追究時(shí)效為犯罪追訴期限的底線,顯然忽略了違法與犯罪的惡性之差。

  3、時(shí)效起點(diǎn)難計(jì)算。行政處罰追究時(shí)效起點(diǎn)的準(zhǔn)確界定是保障行政處罰合法性的一個(gè)重要標(biāo)尺。新征管法對(duì)稅務(wù)處罰的追究時(shí)效未作規(guī)定,那么行政處罰法的規(guī)定顯然適用于稅務(wù)行政出罰。行政處罰法規(guī)定,追究時(shí)效通常從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算;違法行為有連續(xù)或者延續(xù)狀態(tài)的,從行為終了之日起計(jì)算。實(shí)踐中上述條款如何理解爭(zhēng)議很大。如在稽查案件中“違法行為發(fā)生之日”究竟是指違法行為作出之日、檢查開(kāi)始之日、還是審理之日、還是行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)送達(dá)之日,各地執(zhí)行不一。“連續(xù)狀態(tài)”、“延續(xù)狀態(tài)”如何區(qū)分,時(shí)間間隔如何把握,執(zhí)法實(shí)踐中往往令人困惑不已。新征管法第八十六條規(guī)定“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為,在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。”,其中“發(fā)現(xiàn)”如何理解、如何執(zhí)行也是困惑執(zhí)法人員的執(zhí)法難點(diǎn)。

  4、補(bǔ)充規(guī)定不合理。根據(jù)總局的補(bǔ)充規(guī)定,對(duì)發(fā)生在1996年9月30日以后2001年4月30日之前的稅收違法行為實(shí)施處罰應(yīng)適用《行政處罰法》第二十九條之規(guī)定,即2年的追究時(shí)效;對(duì)發(fā)生在2001年5月1日之后的稅收違法行為實(shí)施處罰應(yīng)適用新《征管法》第八十六條之規(guī)定。這兩種情形都符合追究時(shí)效的從舊兼從輕原則,合理又合法。但根據(jù)該補(bǔ)充規(guī)定,對(duì)發(fā)生在1996年9月30日之前的違法行為實(shí)施處罰應(yīng)適用原《征管法》的規(guī)定,而原《征管法》對(duì)追究時(shí)效又沒(méi)有限制,那么根據(jù)法理,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述違法行為進(jìn)行追究仍然是合法的,這就必然會(huì)出現(xiàn)這樣一種不合理的現(xiàn)象:發(fā)生在1996年9月30日以后2001年4月30日之前的稅收違法行為可能因超過(guò)追究時(shí)效不被處罰,而發(fā)生在1996年9月30 日之前的違法行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法則必須追究,不追究稅務(wù)機(jī)關(guān)就違法,稅務(wù)機(jī)關(guān)如果追究合法但又不合理,對(duì)納稅人而言可以說(shuō)是顯失公平。

  三、完善我國(guó)稅務(wù)行政處罰追究時(shí)效的幾點(diǎn)建議

  完善稅務(wù)行政處罰的追究時(shí)效是實(shí)行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制、全面推進(jìn)依法治稅的前提條件。法治的經(jīng)典含義包括兩部分:一是法律得到人們普遍遵守。二是人們普遍遵守的法律是良法。稅務(wù)行政處罰的追究同樣如此,如果追究的制度本身不公正、不科學(xué),其追究的結(jié)果也就可想而知了。因此盡快完善我國(guó)的稅務(wù)行政處罰追究制度應(yīng)是我們的必然選擇。筆者認(rèn)為,目前我們可以從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn):

  1、國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)明確“法律”的外延。

  首先要明確我國(guó)稅務(wù)行政處罰的追究時(shí)效選擇的是一元體制,還是二元體制,如果選擇的是前者,筆者認(rèn)為,國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)建議全國(guó)人大會(huì)對(duì)新征管法進(jìn)行立法解釋:第一種方案,明確新征管法五十六條的“法律”包括稅收規(guī)章。這種辦法比較生硬,因?yàn)閺?ldquo;法言法語(yǔ)”角度來(lái)看,“法律、行政法規(guī)”中的法律通常是指狹義的法律,即全國(guó)人民代表大會(huì)及其會(huì)制定的規(guī)范性文件。第二種方案,修改第八十六條,在行政法規(guī)后增加“、地方性法規(guī)、規(guī)章等”。

  2、參照刑法模式修改《征管法》的相關(guān)規(guī)定。

  為了保證追究時(shí)效的科學(xué)、公正,我國(guó)可以參照《中華人民共和國(guó)刑法》的模式,對(duì)稅務(wù)行政處罰的追究時(shí)效分兩類規(guī)定,違反稅收征管基礎(chǔ)管理的違法行為追究時(shí)效為兩年;偷稅、抗稅、騙稅等情節(jié)較重的違法行為追究時(shí)效為四年。

  3、在稅收規(guī)章中細(xì)化追究起點(diǎn)的確定方法。

  《行政處罰法》對(duì)追究時(shí)效的規(guī)定比較籠統(tǒng),新征管法及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅務(wù)行政處罰追究時(shí)效的計(jì)算起點(diǎn)均未作出較明確的規(guī)定,筆者認(rèn)為國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)行政處罰的特點(diǎn)制定單行的《稅務(wù)行政處罰實(shí)施辦法》,結(jié)合稅收違法行為的類型對(duì)“違法行為發(fā)生之日”的確定作出原則性的規(guī)定;對(duì)“連續(xù)狀態(tài)”、“延續(xù)狀態(tài)”等模糊用語(yǔ)的內(nèi)涵和外延作出較明確的解釋;對(duì)“發(fā)現(xiàn)之日”如何把握作出較規(guī)范、統(tǒng)一的規(guī)定。特別是“發(fā)現(xiàn)之日”的認(rèn)定在稽查案件很不一致,有的地方認(rèn)為應(yīng)是檢查通知書(shū)送達(dá)之日;有的地方認(rèn)為應(yīng)是檢查結(jié)束之日;有的地方認(rèn)為應(yīng)是內(nèi)部審理完畢之日;有的地方認(rèn)為應(yīng)是稅務(wù)行政出罰事項(xiàng)告知書(shū)送達(dá)之日等等。執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不一致必然導(dǎo)致執(zhí)法不公,必然會(huì)侵害納稅人的合法權(quán)益。

  4、盡快修改總局下發(fā)的補(bǔ)充規(guī)定。

  國(guó)家稅務(wù)總局在制定單行的《稅務(wù)行政處罰實(shí)施辦法》之前應(yīng)盡快對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]54號(hào)文)中的追究時(shí)效部分進(jìn)行修改。筆者認(rèn)為應(yīng)將“應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在1996年9月30日以前的,按原《征管法》的規(guī)定執(zhí)行;”修改為“應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在1996年9月30日以前的,不再給予行政處罰,構(gòu)成犯罪的,按《刑法》的規(guī)定執(zhí)行;”,這樣修改才符合從舊兼從輕原則。

  稅務(wù)行政處罰

  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的一項(xiàng)制裁性法律行為。適用于違反稅法但尚不夠給予刑事處分的納稅人。稅收行政處罰是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政最有力的保障,其基本形式是罰款。這里應(yīng)當(dāng)說(shuō)明兩點(diǎn),

  一是稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求其他行政機(jī)關(guān)施行的處罰不應(yīng)認(rèn)為是稅收行政處罰,否則稅收行政處罰與其他行政處罰則失去了必要的界限,稅收行政處罰應(yīng)以自身享有的處罰權(quán)實(shí)施行為為標(biāo)志。

  二是對(duì)稅務(wù)人員違法的處理是行政處分而不是行政處罰,其區(qū)別在于行政處分是依據(jù)行政機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)定對(duì)內(nèi)部工作人員違法實(shí)施的,而行政處罰是依據(jù)普遍適用的法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)管理相對(duì)人實(shí)施的;行政處分的形式包括警告、通報(bào)批評(píng)、記過(guò)、記大達(dá)、降職降薪、開(kāi)除公職等,與行政處罰不同。

  稅務(wù)行政處罰適用的要件有哪些?

  行政處罰的適用與行政處罰立法(包括設(shè)定)的概念相對(duì)應(yīng),是對(duì)行政法律規(guī)范規(guī)定的行政處罰的具體運(yùn)用。它具體是指行政機(jī)關(guān)和法律授權(quán)的組織在認(rèn)定行為人行政違法的基礎(chǔ)上,依法決定對(duì)行為人是否給予行政處罰和如何實(shí)施行政處罰的活動(dòng)。它是將行政法律規(guī)范規(guī)定的行政處罰的原則、形式、具體方法等運(yùn)用到各種具體行政違法案件中的活動(dòng)。

  行政處罰的適用,必須以公民、法人或其他組織的行政違法行為為前提,對(duì)沒(méi)有實(shí)施行政違法行為的公民、法人和其他組織不得給予行政處罰;必須以法律及法規(guī)為依據(jù),法無(wú)明文規(guī)定不得處罰;必須由享有行政處罰權(quán)的主體實(shí)施;所適用的對(duì)象必須是行政違法者而非行政違法行為及相關(guān)的財(cái)物,且具有一定的責(zé)任能力;適用行政處罰還需要違法者具有主觀過(guò)錯(cuò)條件,沒(méi)有主觀上的故意或過(guò)失,不得適用行政處罰。

  此外,適用行政處罰還要考慮追究責(zé)任時(shí)效。具體來(lái)說(shuō),行政處罰的適用前提,一是違法主體由作為行政管理對(duì)象的公民、法人或其他組織構(gòu)成;二是在客觀方面存在違反行政法律規(guī)范的行為。上述若干方面,是構(gòu)成行政處罰適用的必要條件。在具備這些條件的基礎(chǔ)上,處罰主體決定行政處罰所適用的內(nèi)容即對(duì)違法者是否給予行政處罰和如何實(shí)施行政處罰等。適用的內(nèi)容具體說(shuō)來(lái)主要包括:

  (1) 決定是否給予行政處罰;

  (2) 什么樣的處罰即行政處罰的具體形式警告、罰款、拘留、吊銷許可證、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)等;

  (3) 決定從輕、從重、單處等等具體裁量方法;

  (4) 只給予一種處罰還是數(shù)種處罰;

  (5) 罰款與罰金的折抵;

  (6) 稅務(wù)行政處罰的追責(zé)時(shí)效。《征管法》第86條規(guī)定:違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為,在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。行政處罰的適用既是一個(gè)實(shí)體問(wèn)題,同時(shí)也是個(gè)程序問(wèn)題,適用的過(guò)程也就是實(shí)體與程序綜合的過(guò)程。

  行政處罰的適用是處罰實(shí)施主體對(duì)違法案件具體運(yùn)用行政處罰罰法規(guī)范實(shí)施處罰的活動(dòng)。

  一、應(yīng)受處罰的構(gòu)成要件

  應(yīng)受處罰的構(gòu)成要件是指某種行為受到行政處罰所必須具備的條件,它是實(shí)施行政處罰時(shí)必須加以確認(rèn)的。具體的構(gòu)成要件是:

  (1) 必須已經(jīng)實(shí)施了違法行為。違法事實(shí)已經(jīng)客觀存在,不能將行為人主觀想像或者計(jì)劃設(shè)想當(dāng)作違法行為。

  (2) 違法行為屬于違反行政法規(guī)的性質(zhì),行政處罰只能針對(duì)違反行政法規(guī)范的行為。

  (3) 實(shí)施違法行為的人是具有責(zé)任能力的行政管理相對(duì)人。受到行政處罰的相對(duì)人是公民、法人和其他組織,其中法人和其他組織都是具有責(zé)任能力的主體,可以適用行政處罰,而對(duì)于公民則必須是達(dá)到責(zé)任年齡、具有責(zé)任能力,才能實(shí)施處罰,因此,《行政處罰法》規(guī)定:不滿14周歲的人有違法行為,不予行政處罰;精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的,不予行政處罰。

  (4) 依法應(yīng)當(dāng)受到處罰。相對(duì)人有違法行為存在,但因有些違法行為可能尚未達(dá)到受處罰的程度,或者因法律有特別規(guī)定而不應(yīng)給予處罰的,行政機(jī)關(guān)不能對(duì)其實(shí)施行政處罰,只有法律明確規(guī)定應(yīng)受到處罰的違法行為,才能適用行政處罰。

  二、不予處罰的規(guī)定

  不予處罰是指行為人雖然實(shí)施了違法行為,但由于具有特定的情形而不給予處罰。《行政處罰法》規(guī)定有下列情形的不予處罰:

  (1) 不滿14周歲的人有違法行為的;

  (2) 精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的;

  (3) 違法行為輕微并及時(shí)糾正,沒(méi)有造成危害后果的。

  三、從輕或減輕處罰

  從輕處罰是指在行政處罰的法定種類和幅度內(nèi),適用較輕的種類或者處罰的下限給予處罰,但不能低于法定處罰幅度的最低限度。減輕處罰是指在法定處罰幅度的最低限以下給予處罰。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定,從輕或減輕處罰適用于以下情況:

  (1) 已滿14周歲不滿18周歲的人有違法行為的;

  (2) 主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的;

  (3) 受他人脅迫有違法行為的;

  (4) 配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的;

  (5) 其他依法從輕或者減輕行政處罰的。

  四、行政處罰的追訴時(shí)效

  行政處罰的追訴時(shí)效是指對(duì)違法行為人的追究責(zé)任,給予行政處罰的有效期限。如果超出這個(gè)期限,則不再實(shí)施行政處罰。行政處罰的追訴時(shí)效為兩年,在違法行為發(fā)生后兩年內(nèi),未被行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),在兩年后,無(wú)論何時(shí)發(fā)現(xiàn)這一違法行為,都不能給予行政處罰。時(shí)效的計(jì)算,是從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算,如果違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的,則從行為終了之日起計(jì)算,連續(xù)狀態(tài)是指行為人連續(xù)實(shí)施數(shù)個(gè)同一種類的違法行為,如一個(gè)月內(nèi),每天都在銷售盜版光盤(pán)。繼續(xù)狀態(tài)是指一個(gè)違法行為在時(shí)間上的延續(xù),如制作盜版光盤(pán)先后花了15天的時(shí)間。

  追訴時(shí)效為兩年,屬一般規(guī)定,如果法律有特別規(guī)定的,則依法律規(guī)定。

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