2017所得稅匯算清繳時(shí)間是什么時(shí)候(2)
4、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出如何在稅前扣除?
答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定：
一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
(1)金融企業(yè)，為5：1
(2)其他企業(yè)，為2：l
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒(méi)有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。
5、作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)的銷售(營(yíng)業(yè))收入是否包含視同銷售的收入?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))文件規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。
6、納稅檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào))規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。
7、企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢，辦理資產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)應(yīng)提供那些資料?
答：根據(jù)《關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
'企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失'屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失。除此之外的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
(1)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;
(2)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;
(3)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;
(4)涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明;(5)損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
8、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除需符合哪些規(guī)定?
答：根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2010]45號(hào))規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。
公益性社會(huì)團(tuán)體應(yīng)按《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]160號(hào))和《關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]124號(hào))的規(guī)定申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。
對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
2017所得稅匯算清繳后需要補(bǔ)充申報(bào)的三種情形
1、各種預(yù)提費(fèi)用未支付也未調(diào)整
這種情形主要在“預(yù)提費(fèi)用”“其他應(yīng)付款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”等負(fù)債類科目貸方余額中體現(xiàn)。
案例一：A公司2012年開業(yè)，2017年5月15日，申報(bào)2015年應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)元。已知該公司符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，所以，申報(bào)當(dāng)年所得稅為4.55萬(wàn)元(26×25%-26×7.5%)。然而，最近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，預(yù)提的2015年度借款利息支出30萬(wàn)元，已作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳以后仍未支付，沒(méi)有取得相應(yīng)的有效憑證。那么，A公司應(yīng)該如何進(jìn)行所得稅處理?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅收總局公告2011年第34號(hào))第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題”的通知精神：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，A公司30萬(wàn)元借款利息不能作為2015年費(fèi)用在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。這樣，A公司應(yīng)申報(bào)2015年所得稅14萬(wàn)元〔(26+30)×25%〕，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅9.45萬(wàn)元，需要按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。
重點(diǎn)注釋：根據(jù)稅法和財(cái)稅〔2015〕34號(hào)、99號(hào)文件的規(guī)定，2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，其年度應(yīng)納稅所得額以兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)：1～9月份不超過(guò)20萬(wàn)元，10～12月份不超過(guò)30萬(wàn)元。2015年度應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元但不超過(guò)30萬(wàn)元的，全年可享受減低稅率的優(yōu)惠，但只有10～12月的所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。
所以案例一：申報(bào)當(dāng)年所得稅為4.55萬(wàn)元(26×25%-26×7.5%)
2、匯繳年度工資、薪金未實(shí)際支付也未調(diào)整
這種情形主要在“應(yīng)付職工薪酬”和“其他應(yīng)付款”等負(fù)債類科目貸方余額中體現(xiàn)。
案例二：B公司2017年5月20日，申報(bào)2015年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，申報(bào)當(dāng)年所得稅為50萬(wàn)元。然而，最近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，計(jì)提的2015年度各種獎(jiǎng)金100萬(wàn)元，已作為成本費(fèi)用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳結(jié)束以后仍有60萬(wàn)元未發(fā)放。那么，對(duì)此B公司應(yīng)該如何進(jìn)行所得稅處理?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第二條“企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資、薪金稅前扣除問(wèn)題”的通知精神：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資、薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告規(guī)定，在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，B公司2015年工資、薪金60萬(wàn)元在匯繳以后未支付，不得扣除。這樣，B公司應(yīng)申報(bào)2015年所得稅65萬(wàn)元〔(200+60)×25%〕，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15萬(wàn)元(60×25%)，需要按規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。
3、估價(jià)的材料和庫(kù)存商品未取得發(fā)票也未調(diào)整
這種情形主要在“原材料”和“庫(kù)存商品”等資產(chǎn)類科目借方余額中體現(xiàn)。
案例三：C公司2017年5月30日，申報(bào)2015年應(yīng)納稅所得額1200萬(wàn)元，申報(bào)當(dāng)年所得稅為300萬(wàn)元(1200×25%)。然而，最近公司財(cái)務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，估價(jià)入賬原材料一批，價(jià)稅合計(jì)468萬(wàn)元，但由于未按規(guī)定時(shí)間付款，在2017年7月8日仍未取得增值稅發(fā)票。那么，對(duì)此C公司應(yīng)該如何進(jìn)行涉稅處理?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(2011年第34號(hào))第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題”的通知精神：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。所以，C公司468萬(wàn)元的材料，不能作為2015年的成本費(fèi)用，在所得稅前扣除。
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