匯算清繳調(diào)整事項是什么(2)
4、問：企業(yè)雇用實(shí)習(xí)生發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2012]第15號)規(guī)定，一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
因此，企業(yè)雇用實(shí)習(xí)生發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
5、問：我司有發(fā)票超過認(rèn)證期限，無法認(rèn)證，賬務(wù)處理要作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，可以作為“主營業(yè)務(wù)成本”，可以在所得稅的稅前列支嗎?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
因此，上述已經(jīng)超過認(rèn)證期限的進(jìn)項稅額計入成本，只要屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，就允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
6、問：我公司員工在工作期間工傷，由于是新來的員工公司尚未繳交社保，9月份由法院判定我公司支付一次性補(bǔ)助費(fèi)57435元，請問這筆支出我公司可以在今年做所得稅稅前列支嗎?
答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的工傷補(bǔ)助支出，應(yīng)該在福利費(fèi)中列支。
7、問：我公司將進(jìn)行資產(chǎn)重組，要將公司部分貨車和勞力轉(zhuǎn)移到一家新設(shè)立的物流公司，請問需要開發(fā)票嗎?轉(zhuǎn)入新公司的貨車可否折舊，折舊費(fèi)用能否稅前扣除?
答：根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]13號)規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。因此，不能開具增值稅發(fā)票。
另如企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)處理，據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。 第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。因此，企業(yè)按照規(guī)定計提的折舊，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
8、問：請問企業(yè)固定資產(chǎn)均未采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，固定資產(chǎn)加速折舊統(tǒng)計表還需申報嗎?需申報的話是否零申報?
答：若你司未根據(jù)財稅〔2014〕75號 和國家稅務(wù)總局公告(2014)64號規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策，《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》不需要填報。
9、問：2014年購進(jìn)的小于5000元的固定資產(chǎn)，公司賬上一次性稅前列支，看文件說要報備，具體怎么報備呢?
答：根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告(2014)64號)第七條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實(shí)行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明)等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。
因此，你司應(yīng)在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，報送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，于企業(yè)年度納稅申報前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》及相關(guān)資料辦理備案登記。辦稅服務(wù)廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時辦結(jié)
10、問：“企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”是指所有企業(yè)都可以嗎? 那原來已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)可以一次性扣除嗎?
答：(1)根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)第三條，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。因此，“企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”是指所有企業(yè)。
(2)根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2014]64號)第三條，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
因此，原來已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)其折余價值部分可以一次性扣除。
匯算清繳后，三種情形需要補(bǔ)充申報
2015年所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束了，但有的人發(fā)現(xiàn)，由于納稅人對稅法的不了解等認(rèn)識上的偏差，仍有不少納稅人存在一些涉稅風(fēng)險，需要按規(guī)定補(bǔ)充申報。具體情況主要表現(xiàn)在以下3個方面。
各種預(yù)提費(fèi)用未支付也未調(diào)整
這種情形主要在“預(yù)提費(fèi)用”“其他應(yīng)付款”“長期應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”等負(fù)債類科目貸方余額中體現(xiàn)。
比如：A公司2012年開業(yè)，2016年5月15日，申報2015年應(yīng)納稅所得額26萬元。已知該公司符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，所以，申報當(dāng)年所得稅為4.55萬元(26×25%-26×7.5%)。然而，最近公司財務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，預(yù)提的2015年度借款利息支出30萬元，已作為財務(wù)費(fèi)用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳以后仍未支付，沒有取得相應(yīng)的有效憑證。那么，A公司應(yīng)該如何進(jìn)行所得稅處理?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅收總局公告2011年第34號)第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，A公司30萬元借款利息不能作為2015年費(fèi)用在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。這樣，A公司應(yīng)申報2015年所得稅14萬元[(26+30)×25%]，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅9.45萬元，需要按規(guī)定補(bǔ)充申報。
匯繳年度工資、薪金未實(shí)際支付也未調(diào)整
這種情形主要在“應(yīng)付職工薪酬”和“其他應(yīng)付款”等負(fù)債類科目貸方余額中體現(xiàn)。薪金稅前扣除問題”的通知精神：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資、薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。但根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第34號公告規(guī)定，在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，B公司2015年工資、薪金60萬元在匯繳以后未支付，不得扣除。這樣，B公司應(yīng)申報2015年所得稅65萬元[(200+60)×25%]，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15萬元(60×25%)，需要按規(guī)定補(bǔ)充申報。
估價的材料和庫存商品未取得發(fā)票也未調(diào)整
這種情形主要在“原材料”和“庫存商品”等資產(chǎn)類科目借方余額中體現(xiàn)。
比如：C公司2016年5月30日，申報2015年應(yīng)納稅所得額1200萬元，申報當(dāng)年所得稅為300萬元(1200×25%)。然而，最近公司財務(wù)人員卻發(fā)現(xiàn)，2015年12月，估價入賬原材料一批，價稅合計468萬元，但由于未按規(guī)定時間付款，在2016年7月8日仍未取得增值稅發(fā)票。那么，對此C公司應(yīng)該如何進(jìn)行涉稅處理?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。所以，C公司468萬元的材料，不能作為2015年的成本費(fèi)用，在所得稅前扣除。
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