匯算清繳查增所得額應(yīng)該如何處理
匯算清繳查增所得額應(yīng)該如何處理
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匯算清繳查增所得額應(yīng)該如何處理
企業(yè)所得稅征收面廣，應(yīng)納稅所得額計算復(fù)雜，幾乎涉及企業(yè)會計核算的所有內(nèi)容，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，都將會對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生直接或間接影響，進而影響到企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的正確性。因此，一年一次的企業(yè)所得稅匯算清繳實際上是對財稅人員能力的大檢閱。
一、查增所得額稅法新“亮點”
1、查增應(yīng)納稅所得額可以彌補以前年度虧損。《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)(以下簡稱《公告》)第一條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。這對企業(yè)而言是一個利好消息。
2、查增所得額不可以彌補以后年度的虧損。
《公告》規(guī)定查增所得可以彌補以前年度虧損，彌補后仍有所得額的，應(yīng)按規(guī)定計算少繳稅收，但不得彌補檢查所屬年度以后年度的虧損。這符合新稅法的立法精神。
3、查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。根據(jù)《公告》的精神，按照稅法的公平原則，查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。
二、查增所得額的會計處理
1、查增所得額可以抵扣以前年度暫時性差異。
《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，企業(yè)虧損屬于可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。《公告》規(guī)定的查增所得額可以彌補以前年度虧損，會計上應(yīng)該按照準則的規(guī)定，進行相應(yīng)的遞延所得稅會計處理。借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。
2、查增所得額后應(yīng)逐年調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)余額。
查增企業(yè)所得稅額后，就必然對以后年度企業(yè)所得稅造成影響，因而必須對以后相關(guān)年度的可彌補虧損額予以調(diào)整，并重新計算以后相關(guān)年度的企業(yè)所得稅額。直到?jīng)]有虧損彌補的年度為止，即允許彌補虧損的最長時限為5年。查增所得額會影響以后各期的可抵扣暫時性差異，會計上應(yīng)進行相應(yīng)的所得稅會計處理，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
例如：某稅務(wù)機關(guān)于2011年7月對甲公司2009和2010兩個年度納稅情況進行檢查。2008年度甲公司虧損600萬元，此前年度無虧損。2009年度盈利400萬元，已全部彌補2008年度虧損。2010年度盈利50萬元，已全部彌補2008年度虧損。企業(yè)所得稅率為25%.企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該可抵扣虧損。為計算方便，本案例不考慮增值稅及附加。
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的問題與調(diào)整情況如下：
1.2009年計提存貨跌價準備50萬元，全部列入資產(chǎn)減值損失在稅前扣除，權(quán)益法計算的投資某公司的投資損失70萬元全部在稅前扣除。
稅務(wù)機關(guān)認為：存貨跌價準備及權(quán)益法核算的投資損失，不符合稅法上規(guī)定的據(jù)實扣除原則，不允許在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增2009年度應(yīng)納稅所得額120萬元。
2.2010年10月企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物用于職工福利，該批自產(chǎn)貨物成本為800萬元，同類不含增值稅價格1000萬元，該企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬800
貸：庫存商品800.
企業(yè)未在納稅申報表上進行納稅調(diào)增。
稅務(wù)機關(guān)認為：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利和個人消費，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入;另外，《企業(yè)會計準則指南》明確規(guī)定，“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬”。所以應(yīng)調(diào)增2010年度應(yīng)納稅所得額200(1000-800)萬元。
企業(yè)應(yīng)何時做年度匯算清繳?
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法(2007年3月16日中華人民共和國主席令63號公布)》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，企業(yè)匯算清繳時間為每年的1月1日至5月31日。
企業(yè)所得稅年度納稅申報表修改情況
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)部分申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第3號)，對企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)進行了以下修改，請納稅人關(guān)注調(diào)整變化內(nèi)容，并根據(jù)公告的填報要求對年度申報表進行填報：
1、對《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)及填報說明修改如下：
(1)“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”修改為“107從事國家限制或禁止行業(yè)”。填報說明修改為“納稅人從事國家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’，其他選擇‘否’”。
(2)“103所屬行業(yè)明細代碼”填報說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)”，不包括建筑業(yè)。
2、《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》(A105081)及其填報說明廢止，以修改后的《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》(A105081)及填報說明(見公告附件1)替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。
3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第82號)規(guī)定，《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)第33行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”填報說明中，刪除“全球獨占許可”內(nèi)容。
4、《抵扣應(yīng)納稅所得額明細表》(A107030)及其填報說明廢止，以修改后的《抵扣應(yīng)納稅所得額明細表》(A107030)及填報說明(見公告附件2)替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。
5、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)及其填報說明廢止，以修改后的《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)及填報說明(見公告附件3)替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。
6、下列申報表適用范圍按照以下規(guī)定調(diào)整：
(1)《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》(A105050)《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》(A105070)《特殊行業(yè)準備金納稅調(diào)整明細表》(A105120)，只要會計上發(fā)生相關(guān)支出(包括準備金)，不論是否納稅調(diào)整，均需填報。
(2)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107041)由取得高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填寫。高新技術(shù)企業(yè)虧損的，填寫本表第1行至第28行。
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3.如何做匯算清繳