所得稅匯算清繳分錄怎么做合理
所得稅的匯算清繳會計(jì)分錄應(yīng)該怎么做啊?看完學(xué)習(xí)啦小編整理的所得稅匯算清繳分錄后你就會明白!文章分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!
所得稅匯算清繳會計(jì)分錄
年終時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目有關(guān)資料，計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將利潤總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補(bǔ)上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成企業(yè)本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)如果有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
1.企業(yè)在匯算清繳時(shí)，計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳的所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時(shí)補(bǔ)繳。
計(jì)算出少繳的稅款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
實(shí)際補(bǔ)繳少繳的稅款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
多繳的部分，可在下一年度抵繳。
2.企業(yè)所得稅減免稅的會計(jì)處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時(shí)，應(yīng)將減、免的應(yīng)納稅額計(jì)算入帳，并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，作如下會計(jì)分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
實(shí)行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時(shí)，作如下分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時(shí)，作如下分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
同時(shí)作：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：盈余公積
3.上年利潤調(diào)整所得稅會計(jì)處理
企業(yè)年度決算報(bào)表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計(jì)事項(xiàng)，如果是涉及損益的，應(yīng)對上年利潤總額和利潤分配進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出多繳或少繳所得稅，辦理補(bǔ)繳或退稅手續(xù)。
企業(yè)按規(guī)定調(diào)整上年利潤，如調(diào)整增加上年利潤或調(diào)減上年虧損時(shí)，作如下分錄：
借：有關(guān)科目
貸：利潤分配——未分配利潤
對調(diào)整增加的利潤，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，作如下分錄：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
實(shí)際繳納所得稅時(shí)，作如下分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
調(diào)整減少上年利潤或調(diào)整增加上年虧損時(shí)，作如下分錄：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：有關(guān)科目
由于調(diào)減利潤而應(yīng)退回的稅款，作如下分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：利潤分配——未分配利潤
按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時(shí)，作如下分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
匯算清繳截止時(shí)間
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法(2007年3月16日中華人民共和國主席令63號公布)》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，企業(yè)匯算清繳時(shí)間為每年的1月1日至5月31日。
企業(yè)所得稅匯算清繳關(guān)注哪些納稅調(diào)整事項(xiàng)
稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。在匯繳過程中，要特別關(guān)注收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)損失等項(xiàng)目的歸集與核算，規(guī)范稅前扣除，調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目，盡量減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。
收入確認(rèn)調(diào)整
企業(yè)在匯算清繳時(shí)，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)收入，對稅法與會計(jì)的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該掌握哪些是不征稅收入，哪些是免稅收入，哪些是會計(jì)不確認(rèn)收入而稅收要視同銷售收入行為。不征稅收入本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而免稅收入本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，是一種稅收優(yōu)惠。例如，某企業(yè)2011年度取得一筆市財(cái)政局撥付的科研經(jīng)費(fèi)100萬元，用于研究專項(xiàng)課題，2010年度發(fā)生專項(xiàng)課題研究費(fèi)35萬元。該企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門撥付文件中對此項(xiàng)資金的具體管理要求，并對該項(xiàng)資金的使用單獨(dú)核算。則該企業(yè)取得的100萬元財(cái)政撥款符合不征稅收入的規(guī)定，調(diào)減收入100萬元，同時(shí)其對應(yīng)的專項(xiàng)支出35萬元不得稅前扣除，調(diào)增金額35萬元。
成本費(fèi)用稅金扣除調(diào)整
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行扣除，即屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的成本費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，均不作為當(dāng)期成本費(fèi)用。如管理費(fèi)用，重點(diǎn)關(guān)注開辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工工資、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等稅法有專門的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的費(fèi)用。 例如，某企業(yè)2011年度實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元，將自產(chǎn)貨物用于市場推廣80萬元，當(dāng)年發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)=5000+80=5080(萬元)，按銷售收入5‰計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額=5080×5‰=25.4(萬元);按業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%扣除限額計(jì)算，扣除額=50×60%=30(萬元)，應(yīng)納稅所得調(diào)增額=50-25.4=24.6(萬元)。銷售費(fèi)用中主要注意是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和傭金手續(xù)費(fèi)。對于稅金，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅金，可以在稅款所屬期年度內(nèi)稅前扣除。 需要注意的是，查補(bǔ)的稅金也可以在所屬年度稅前扣除，但企業(yè)代開發(fā)票代繳的稅金不得由企業(yè)承擔(dān)。
資產(chǎn)損失扣除調(diào)整
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。還要注意，企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式，清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān);專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。例如，某企業(yè)2011年發(fā)生70萬元的資產(chǎn)損失(屬于實(shí)際資產(chǎn)損失)，企業(yè)自行計(jì)算在稅前扣除，由于操作人員失誤，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。2012年度所得稅匯繳結(jié)束時(shí)仍未申報(bào)損失扣除，故該筆資產(chǎn)損失在2012年匯繳時(shí)不能扣除，要作納稅調(diào)增處理。
營業(yè)外支出調(diào)整
營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。企業(yè)違反法律法規(guī)的行政性罰款支出不得稅前扣除，一般公益性捐贈支出在企業(yè)年度會計(jì)利潤總額的12%之內(nèi)限額扣除。例如，2011年11月，某公司將50臺電腦通過當(dāng)?shù)亟涛栀浗o學(xué)校用于農(nóng)村義務(wù)教育，電腦售價(jià)3400元/臺，該公司2011年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤100萬元(假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng))。公司實(shí)際捐贈額=50×0.34=17(萬元)，當(dāng)年捐贈準(zhǔn)予扣除的限額=100×12%=12(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=17-12=5(萬元)。
各項(xiàng)準(zhǔn)備金調(diào)整
稅法規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(包括壞賬準(zhǔn)備)、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除?，F(xiàn)行稅法只對金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等允許按稅法規(guī)定稅前扣除計(jì)提的準(zhǔn)備金，其他企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備，均不得在計(jì)提時(shí)稅前扣除，否則要進(jìn)行調(diào)整。例如，某金融企業(yè)2011年提取各項(xiàng)準(zhǔn)備金125億元，其中涉農(nóng)貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金100億元，其他準(zhǔn)備金25億元，且全部在稅前扣除。2011年度發(fā)生涉農(nóng)貸款關(guān)注類金額為500億元，次級類200億元，可疑類60億元，損失類10億元?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》(財(cái)稅[2011]104號)明確，2013年12月31日前，金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%;次級類貸款，計(jì)提比例為25%;可疑類貸款，計(jì)提比例為50%;損失類貸款，計(jì)提比例為100%.那么，該企業(yè)涉農(nóng)貸款計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金為關(guān)注類500×2%=10(億元)，次級類200×25%=50(億元)，可疑類60×50%=30(億元)，損失類10×100%=10(億元)，合計(jì)=10+50+30+10=100(億元)可在稅前扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25億元。
資產(chǎn)調(diào)整
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值核算差異明顯，企業(yè)需要予以關(guān)注。其中，還涉及固定資產(chǎn)加速折舊政策和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠問題。
境外所得稅收抵免調(diào)整
居民企業(yè)來源于境外的所得，允許限額抵免境外征收的所得稅。超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，具體采取分國不分項(xiàng)的抵免方式。此外，居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%股份的外國企業(yè)(三層)分得的投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)實(shí)行間接抵免。對于企業(yè)從境外取得所得，因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除該所得來源國的實(shí)際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。
企業(yè)重組的調(diào)整
企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)年度中發(fā)生上述重組行為的，有兩種不同的稅務(wù)處理方式，即一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。一般性稅務(wù)處理方式，稅法要求在重組當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失;而特殊性稅務(wù)處理方式，不需要將資產(chǎn)隱含的增值或損失在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)實(shí)現(xiàn)，暫不確認(rèn)所得或損失。但特殊性稅務(wù)處理需要符合一定的條件，且應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
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