未確認(rèn)融資費用產(chǎn)生的財務(wù)費用如何扣除
未確認(rèn)融資費用，是融資租入資產(chǎn)或者長期借款所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)的融資費用，那么未確認(rèn)融資費用產(chǎn)生的財務(wù)費用可否稅前扣除?下面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!
未確認(rèn)融資費用，是融資租入資產(chǎn)或者長期借款所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)的融資費用，換一個角度，我們可以將其理解為由于融資而應(yīng)該承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂Ｒ部梢暈槌凶夥奖仨毾虺鲎夥街Ц兜囊蛉谫Y而產(chǎn)生的利息，因為其本身就包含了融資的目的。
原融資租賃和新租賃準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則具有重大融資成分里都會有它的身影，而且準(zhǔn)則修改的趨勢是以后這個科目會越來越常見。
備注：1、新租賃準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行時間，境內(nèi)外同時上市的企業(yè)、境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)時間為2018年1月1日起;其他境內(nèi)上市企業(yè)時間為2020年1月1日起;執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)時間為2021年1月1日起。
2、新租賃準(zhǔn)則對承租人而言不在區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，統(tǒng)一采用和原融資租賃會計處理類似的單一模型。
但是是有個問題的，未確認(rèn)融資費用產(chǎn)生的財務(wù)費用是沒有任何票據(jù)的，那么它能否在稅前扣除了?
這里我以原融資租賃承租方的會計處理來舉個例子。
A公司采用融資租賃方式買來一機器，該設(shè)備目前公允價值為1000萬元，采用分期付款方式每年付400萬，那么所付總價1200萬與公允價值1000萬之間的差值200萬就是未確認(rèn)融資費用。可以理解為采用分期付款方式必須承認(rèn)的融資代價。假設(shè)該設(shè)備可以使用3年，殘值0，平均年限法折舊。
那么對于A公司而言：
第一年會計處理：
借：固定資產(chǎn) 1000
未確認(rèn)融資費用 200
貸：長期應(yīng)付款 1200
借:財務(wù)費用 A
貸：未確認(rèn)融資費用A
借：銀行存款 400
貸：長期應(yīng)付款 400
借：主營業(yè)務(wù)成本 333.33
貸：累計折舊 333.33
第二年會計處理：
借：財務(wù)費用B
貸：未確認(rèn)融資費用 B
借：銀行存款 400
貸：長期應(yīng)付款 400
借：主營業(yè)務(wù)成本 333.33
貸：累計折舊 333.33
第三年會計處理：
借：財務(wù)費用C
貸：未確認(rèn)融資費用C
借：銀行存款 400
貸：長期應(yīng)付款 400
借：主營業(yè)務(wù)成本 333.33
貸：累計折舊 333.33
A+B+C=200
結(jié)論：未確認(rèn)融資費用200萬，通過轉(zhuǎn)移到財務(wù)費用200萬去了，那么這200萬財務(wù)費用沒有任何票據(jù)，可否稅前抵扣?
答案是可以抵扣的。因為這200萬的財務(wù)費用其實已經(jīng)間接轉(zhuǎn)移到折舊里面去了。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第(三)項規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。也就是，該融資租賃設(shè)備案例中，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為1200萬元，允許每年可稅前扣除的折舊金額為400萬元，但是會計處理上每年折舊金額為333.33萬元，三年累計折舊1000萬元，這個差異數(shù)正好是200萬元。
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