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什么叫可供出售金融資產(chǎn)

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  什么叫可供出售金融資產(chǎn)?下面由小編與大家分享,希望你們喜歡!歡迎閱讀!

  什么叫可供出售金融資產(chǎn)?答案其實(shí)是一個(gè)排除法后的結(jié)果,也即它其實(shí)是除了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和貸款與應(yīng)收款項(xiàng)之外的金融資產(chǎn)。具體的界定則是依賴于其事后的會(huì)計(jì)處理。是會(huì)計(jì)處理決定了此類資產(chǎn)名稱。而之所以出現(xiàn)這一結(jié)果,表面原因是各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給持有金融資產(chǎn)的企業(yè)多一項(xiàng)會(huì)計(jì)選擇。深層次的原因應(yīng)該是金融公司與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)上的博弈而形成的特定金融資產(chǎn)。因?yàn)槎喑龅倪@一項(xiàng)金融資產(chǎn)顯然是有利于持有大量金融資產(chǎn)的金融公司更好調(diào)控其報(bào)表。讓我們具體來(lái)分析一下。

  從性質(zhì)上來(lái)說(shuō),交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)是難以分開(kāi)的。因?yàn)檫@兩類資產(chǎn)在資本市場(chǎng)中可能是指同一項(xiàng)資產(chǎn)標(biāo)的,其區(qū)別主要在于公司的持有意圖和可能的持有時(shí)間。雖然我們可以從持有時(shí)間的角度來(lái)區(qū)分兩者,因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)是準(zhǔn)備隨時(shí)交易,因此,其持有的時(shí)間較短;但是可供出售金融資產(chǎn)的含義也就是意味著其可以隨時(shí)供出售。時(shí)間角度的劃分其實(shí)也是沒(méi)有多少意義的。持有意圖呢?因?yàn)檫@是體現(xiàn)為企業(yè)的意愿,就更是難以捉摸。因?yàn)?,這種意圖顯然是很容易改變的。

  所以,這兩類資產(chǎn)如何劃分,也只能從會(huì)計(jì)處理的事后角度去劃分了。怎么解?其實(shí)就在于其市價(jià)變動(dòng)損益計(jì)入的會(huì)計(jì)科目的考慮了。交易性金融資產(chǎn)其市價(jià)變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益,也即要在利潤(rùn)表當(dāng)中去加以反映,最終就會(huì)影響到公司的凈利潤(rùn)以及每股收益,這樣看,如果投資者只看利潤(rùn)表來(lái)判斷公司未來(lái)的盈利能力,顯然交易性金融資產(chǎn)會(huì)影響到他們的判斷。而可供出售金融資產(chǎn)呢?因?yàn)槠涫袃r(jià)變動(dòng)損益是不計(jì)入利潤(rùn)表的,而是計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積項(xiàng)目當(dāng)中,這樣就只影響資產(chǎn)負(fù)債表,就不會(huì)對(duì)公司在報(bào)表角度的盈利能力產(chǎn)生影響。但是其實(shí)其賬面價(jià)格的變化,最終與交易性金融資產(chǎn)一樣,也是會(huì)影響到公司實(shí)質(zhì)上的盈利。通過(guò)這一金融資產(chǎn)的分類,往往會(huì)讓投資者感到困惑,也會(huì)對(duì)公司的報(bào)表產(chǎn)生一定的誤讀。從會(huì)計(jì)這種處理的方式可以看出,會(huì)計(jì)還真是極具藝術(shù)性,其魔幻般的操縱數(shù)據(jù)的能力在金融資產(chǎn)方面真可謂體現(xiàn)得淋漓盡致。

  所以,可供出售金融資產(chǎn)的存在,更像是讓持有大量金融資產(chǎn)的公司,特別是銀行,有一個(gè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。好在,現(xiàn)實(shí)當(dāng)中,我們會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在進(jìn)行重分類的處理上,有相對(duì)比較嚴(yán)苛的規(guī)定。金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定:一旦我們把可供出售金額資產(chǎn)重分類為交易性金融資產(chǎn),就不可以再轉(zhuǎn)回了。也即此門只朝一邊開(kāi)放的。這樣做,當(dāng)然可以更好地規(guī)避企業(yè)利用可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的調(diào)動(dòng)來(lái)進(jìn)行盈余管理。當(dāng)然更進(jìn)一步地處理方式是,干脆取消這種可供出售金融資產(chǎn)的概念,因?yàn)閺谋举|(zhì)上來(lái)看,可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)沒(méi)有多大差異。

  金融資產(chǎn)的存在,還改變了眾多會(huì)計(jì)的處理,以上的分類算是一種情況。比如金融資產(chǎn)的存在及其會(huì)計(jì)處理從實(shí)質(zhì)上已經(jīng)改變了資產(chǎn)的定義,早期的資產(chǎn)定義顯然包含著“由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成”的這一限定詞,但是,我們確認(rèn)金融資產(chǎn)的價(jià)格變化,一方面是確認(rèn)了金融資產(chǎn)的增加,另一方面則是要么確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)損益的變化,要么導(dǎo)致資本公積的變化,其實(shí)是一種價(jià)格的變化,這種變化我們稱為情況,其實(shí)就已經(jīng)突破了必須是有過(guò)去的交易和事項(xiàng)的限定,因?yàn)楸举|(zhì)上這并不存在交易,也不是事項(xiàng),而只是你所持資產(chǎn)的價(jià)格發(fā)生變化而已。在信息費(fèi)用極低的局限變化下,資產(chǎn)的定義被突破就是顯而易見(jiàn)的了。


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