融資租賃會(huì)計(jì)處理步驟
融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的租賃。下面，一起看看融資租賃公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分幾個(gè)步驟：
一、會(huì)計(jì)確認(rèn)
租賃公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一租賃項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用正式地計(jì)入或列入公司的具體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。一項(xiàng)通過租賃金融資產(chǎn)進(jìn)行再融資的過程，要在財(cái)務(wù)上對(duì)資產(chǎn)的出售與融資的做出判斷，并因此進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)。判斷一項(xiàng)資產(chǎn)證券化交易是出售還是融資，通常采用兩種方法，即“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法”和“金融合成分析法”。
1、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法如用風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法分析，如果租賃公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后仍然保留已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上所有的收益和風(fēng)險(xiǎn)，那么轉(zhuǎn)讓交易應(yīng)視同擔(dān)保融資，金融資產(chǎn)仍然繼續(xù)被確認(rèn)為發(fā)起人的負(fù)債;如果租賃公司轉(zhuǎn)讓了相關(guān)的資產(chǎn)后，金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上所有的收益和風(fēng)險(xiǎn)也隨之轉(zhuǎn)移出去，那么，交易的資產(chǎn)應(yīng)作銷售處理，所募集的資金應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入并同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的損益。
2、金融合成分析法如用金融合成分析法分析，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)過的金融資產(chǎn)，因發(fā)生轉(zhuǎn)移性的交易面臨再確認(rèn)或終止確認(rèn)的處理，取決于租賃公司的銷售意圖，即決定一項(xiàng)資產(chǎn)交易能否作為銷售處理要看其控制權(quán)是否已由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移受讓方，而不是看交易形式。在金融合成分析法下，更偏向于把金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓視為銷售進(jìn)行表外處理。
二、應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
通常融資租賃公司將其按照租賃合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移的等，會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)按照出售應(yīng)收賬款處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三、以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理
租賃公司將應(yīng)收賬款提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，所以，租賃公司轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)所獲得的資金當(dāng)作負(fù)債處理。租賃公司應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息，并對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
四、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理
1、無追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售的會(huì)計(jì)處理
租賃公司將應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行無追索租賃保理融資，根據(jù)融資租賃公司、承租人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收賬款到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不向出售應(yīng)收賬款的租賃公司進(jìn)行追償，所售應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。
這是租賃公司最樂于接受的融資方式，可以達(dá)到將既有的租賃金融資產(chǎn)出列財(cái)務(wù)報(bào)表的效果，而且在實(shí)務(wù)中，租賃公司更愿意將未支付租賃物件貨款的新租賃項(xiàng)目推介給銀行等金融機(jī)構(gòu)，使用t+0方式做成租賃保理。在這種情況下應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：租賃公司應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收賬款已提取的壞賬準(zhǔn)備金額借記“壞賬準(zhǔn)備”科日，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收賬款的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”科目，借貸方差額借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收賬款融資損失”或貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)收賬款融資收益”科目。
2、附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售的會(huì)計(jì)處理
租賃公司在出售應(yīng)收賬款的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收賬款到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收賬款的租賃公司追償，或按照協(xié)議約定，租賃公司有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收賬款的租賃公司負(fù)擔(dān)。這樣的保理融資是現(xiàn)時(shí)租賃保理資金市場(chǎng)上使用最多的融資方式。在這種情況下，會(huì)計(jì)處理與以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款時(shí)的會(huì)計(jì)處理相同。
五、租賃資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)處理
從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)確認(rèn)的第一步工作同樣是確認(rèn)基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售，而這一點(diǎn)既是銷售的確認(rèn)問題，也是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)問題。與其他形式的應(yīng)收賬款融資的情形相同，如果作為銷售，則意味著轉(zhuǎn)讓方取得收入而放棄資產(chǎn)，需要終止確認(rèn)所放棄的資產(chǎn);如果不作為銷售，則轉(zhuǎn)讓方所轉(zhuǎn)讓的只是采取轉(zhuǎn)讓形式而實(shí)際上是資產(chǎn)的抵押，并以此暫時(shí)取得現(xiàn)金資產(chǎn)的使用權(quán)，因此，意味著一項(xiàng)新的負(fù)債的誕生。
資產(chǎn)證券化的資產(chǎn)銷售判斷
特殊性租賃公司發(fā)起租賃資產(chǎn)證券化的目的在于將流動(dòng)性差的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收入，租賃公司關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中的負(fù)債水平，希望保持適度的債務(wù)杠桿比率和利息保障比率。作為金融機(jī)構(gòu)的租賃公司更為關(guān)心提高資本充足率，希望減少風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的總額。因此，租賃公司一般都希望資產(chǎn)證券化作為表外處理并確認(rèn)交易損益。但轉(zhuǎn)讓交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)以事實(shí)為依據(jù)而非轉(zhuǎn)讓方的意愿，從而引起關(guān)于銷售確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題。在資產(chǎn)證券化的融資手段日益發(fā)展和復(fù)雜化的今天，資產(chǎn)證券化的交易合約已不是一個(gè)不可分割的資產(chǎn)組合整體，而是包含了多個(gè)合約的集合體。
資產(chǎn)證券發(fā)起人為了證券化的實(shí)現(xiàn)，需要提高債券的信用等級(jí)，通常保留了基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的部分風(fēng)險(xiǎn)和和義務(wù)。因此，如果以與資產(chǎn)證券化交易有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否完全轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)做出金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否算作銷售的判斷，比其他的應(yīng)收賬款融資的情形要更加復(fù)雜。綜上所述，融資處理還是屬于比較特殊的，不同的形式有不同的處理方法，還需要結(jié)合具體的發(fā)生的情況，所以還是需要具體問題具體分析。
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