公司以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，融資租賃合同已明確約定了付款總額，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按期攤銷的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。請問，每年攤銷的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是否允許稅前扣除?下面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!

　　答：在融資租賃的計(jì)稅基礎(chǔ)確定上，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第五十八條的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，貴公司融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)以租賃合同約定的付款總額和承租人(貴公司)在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和來確定。融資租入固定資產(chǎn)的稅前扣除上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七同時規(guī)定：“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！奔慈谫Y租入固定資產(chǎn)同一般購買固定資產(chǎn)一樣，是以按照折舊進(jìn)行稅前扣除。但在會計(jì)處理上，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價值兩者的較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值;固定資產(chǎn)入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，屬于“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，相當(dāng)于融資租賃需要支付的利息，在租賃期限內(nèi)分期攤銷，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。可見，稅法并非是最低租賃付款額的現(xiàn)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而是采用相對簡化的處理方式，即按照合同約定的付款總額加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)，比會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更直觀、更簡單。上述差異必然導(dǎo)致融資租人固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于初始會計(jì)成本。另外會計(jì)與稅法計(jì)提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計(jì)凈殘值的差異等，都會造成會計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額可能不一致，融資租入固定資產(chǎn)的折舊與正常購入固定資產(chǎn)一樣，于每年進(jìn)行所得稅申報(bào)時進(jìn)行相應(yīng)稅會差異納稅調(diào)整。企業(yè)每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計(jì)價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認(rèn)會計(jì)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，也不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷。會計(jì)上對未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷時，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除，每年進(jìn)行所得稅申報(bào)時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

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