融資租賃業(yè)務的賬務處理要怎么做
融資租賃業(yè)務的賬務處理要怎么做?下面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!
一、融資租賃是指租賃的當事人約定，由出租人根據(jù)承租人的決定向承租人選定的第三者(供貨人)購買承租人選定的設備，以承租人支付租金為條件，將該物件的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，并在一個不間斷的長期租賃期間內(nèi)，通過收取租金的方式，收回全部或大部分投資。
符合下列條件之一的租賃為融資租賃：
1、在租賃期滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方;
2、租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上);
3、租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。
4、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，所以在租賃開始日可以合理確定承租人將會行使選擇權(quán);
二、承租方相關賬務處理
在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。
未確認融資費用的分攤，在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。
初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)的入賬價值。
1、一般融資租賃承租方賬務處理
租賃期開始日，
借：融資租賃資產(chǎn)
借：未確認融資費用
貸：長期應付款
付款時作分錄，
借：長期應付款
貸：銀行存款
同時分攤未確認融資費用，
借：財務費用
貸：未確認融資費用(以實際利率計算確認)
承租人在計算最低租賃付款額時，能取得出租方的租賃內(nèi)含利率的，以租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，以合同約定的利率為折現(xiàn)率;合同也沒有約定的，以同期銀行貸款利率為折現(xiàn)率。
2、融資性售后回租業(yè)務承租方賬務處理
出售資產(chǎn)時作分錄，
借：應收賬款(銀行存款)
借：累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
貸：遞延收益
租入資產(chǎn)作分錄，
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應付款
貸：未確認融資費用
付款時作分錄，
借：長期應付款
貸：銀行存款
同時分攤未確認融資費用，
借：財務費用
貸：未確認融資費用(按實際利率確認)
租入資產(chǎn)折舊，
借：管理費用
貸：累計折舊
分攤遞延收益，
借：遞延收益
貸：管理費用
2、承租人折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時，應根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認定承租人擁有該項資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
3、租賃期滿時的會計處理
租賃期滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：
(1)返還租賃資產(chǎn)。借記“長期應付款-應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理。如果期滿沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(3)留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時，支付購價時，借記“長期應付款-應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目;同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關其他明細科目。
三、出租方相關賬務處理
出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。出租人發(fā)生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。出租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為當期費用。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。分配時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認融資收入，在與實際利率法計算結(jié)果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。
出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。同時，每期確認融資租賃收入時，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”科目。
1、一般融資租賃租賃期賬務處理，
租賃期開始日
借：長期應收款-應收融資租賃款
借：未擔保余值
借：累計折舊
貸：融資租賃資產(chǎn)(為最低租賃收款現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和)
貸：未實現(xiàn)融資收益
融資租賃資產(chǎn)賬面價值與最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和相比，有差異的，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;
收到還款時作分錄，
借：銀行存款
貸：長期應收款-應收融資租賃款
同時攤銷未實現(xiàn)融資收益，
借：未實現(xiàn)融資收益(以實際利率計算分攤)
貸：租賃收入
貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
租賃期期末，承租方執(zhí)行優(yōu)惠購買權(quán)的，
借：銀行存款
貸：長期應收款-應收融資租賃款
同時作分錄，
借：租賃收入
貸：未擔保余值
租賃期末，不執(zhí)行優(yōu)惠購買權(quán)的，作分錄，
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應收款-應收融資租賃款
貸：未擔保余值
2、融資性售后回租業(yè)務出租方賬務處理
購入資產(chǎn)，作分錄，
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：應付賬款(銀行存款)
購入即出租作分錄，
借：長期應收款-應收融資租賃款
貸：融資租賃資產(chǎn)
貸：未實現(xiàn)融資收益
收款時作分錄，
借：銀行存款
貸：長期應收款-應收融資租賃款
同時分攤未實現(xiàn)融資收益，
借：未實現(xiàn)融資收益(按實際利率計算確認)
貸：租賃收入
貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
相關文章：